新会计准则下的上市公司盈余管理探析 毕业论文.doc

新会计准则下的上市公司盈余管理探析 【中文摘要】盈余管理一直是目前国内外经济学和会计学领域广泛研究的课题。上市公司利用会计准则的可选择性对盈余进行管理，新会计准则虽然在一定程度上对盈余管理现象进行了制约，但同时又留下了新的盈余管理空间。本文从目的、手段和经济效果的角度对盈余管理的概念进行解释，并结合盈余管理的主要手段和动机，着重分析盈余管理在新形势下可能的变化，揭示了新准则下上市公司盈余管理新方向并立足于盈余管理现象不可完全消除同时又有其存在价值这一现状，提出若干个可行性建议以期能助于规范上市公司盈余管理行为。 【关键词】盈余管理，上市公司，新会计准则 目 录 中文摘要与关键词……………………………………………………………………1 目录……………………………………………………………………………………2 1盈余管理概述…………………………………………………………………………1 1.1盈余管理的内涵……………………………………………………………………1 1.2盈余管理存在的必然性……………………………………………………………2 1.2.1盈余管理存在的内因…………………………………………………………2 1.2.2盈余管理存在的外因…………………………………………………………2 1.3我国上市公司盈余管理的动机……………………………………………………2 1.3.1基于管理者利益的动机…………………………………………………………2 1.3.2基于公司利益的动机……………………………………………………………3 2 新会计准则对上市公司盈余管理的影响…………………………………………3 2.1新会计准则具体项目对盈余管理行为的制约……………………………………3 2.1.1后进先出法的取消………………………………………………………………3 2.1.2资产减值准备计提后不允许冲回………………………………………………4 2.1.3同一控制下的企业合并以账面价值为基础……………………………………4 2.2 新会计准则引发的新的盈余管理空间…………………………………………4 2.2.1公允价值的应用…………………………………………………………………4 2.2.2利用债务重组准则………………………………………………………………4 2.2.3利用借款费用资本化……………………………………………………………5 3盈余管理的利弊分析及规范管理的对策建议……………………………………5 3.1盈余管理的利弊分析………………………………………………………………5 3.2规范上市公司盈余管理行为的对策建议…………………………………………6 3.2.1不断完善会计准则………………………………………………………………6 3.2.2规范公司治理结构并改进证券市场监管制度…………………………………6 3.2.3加强审计提高审计质量…………………………………………………………6 3.2.4提高财务信息使用者的识别能力并加强会计职业道德建设…………………7 4 结论…………………………………………………………………………………7 参考文献………………………………………………………………………………8 大量的实证研究结果己经证明，在我国证券市场中盈余管理现象较为普遍，上市公司存在很强的盈余管理动机。为了确保会计信息的有效性，保证证券市场的有序运行，我国财政部于2006年2月颁布了由一项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系，并于2007年1月1日开始在上市公司实施。新会计准则的部分新规定，如资产减值损失不得转回，对存货计价方法的新规定，合并报表范围扩大等，都对上市公司的盈余管理行为起到了很有针对性的遏制作用，但在遏制原有的盈余管理行为的同时，新会计准则赋予了企业管理层更大的会计政策选择权和会计人员更大的职业判断余地，从而在客观上也带来了盈余管理的新空间。比如，公允价值运用范围的拓展客观上增大了企业管理层有意识地借助公允价值计量进行盈余管理的可能性；开发阶段的支出资本化计入无形资产可能被企业管理层在必要时作为调节利润的工具加以利用等。 然而无论是外部原因还是内部原因，在现代市场经济中，完全消除盈余管理现象是不可能的，既然如此，我们就应当对盈余管理的客观存在有一个科学的观念和正确的认识，看到它众多弊端的同时也不忽视其积极地一面，在治理企业盈余管理行为时,应不断完善相关的政策、法规、契约,而不是一味地打击和压制，通过政策和监管体制的完善，抑制盈余管理的负面效应，尽量发挥其对企业的正面刺激效应，促进市场经济健康发展。 1盈余管理概述 1.1盈余管理的内涵 盈余管理是当前上市公司常见的现象，也是目前国内外经济学和会计学广泛研究的课题。但至今会计学界对盈余管理的概念还没有统一的说法