现金流量及构成.pptVIP

第二章 现金流量及其构成 * 理由 (1) 现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出。由于投资已按其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，所以，不能再以折旧和摊销的方式计为现金流出，否则会发生重复计算。因此，作为经常性支出的经营成本中不包括折旧费和摊销费。 第二章 现金流量及其构成 * 理由 (2)各项目的融资方案不同，利率也不同，因此，项目投资现金流量表不考虑投资资金来源，利息支出也不作为现金流出；项目资本金现金流量表中已将利息支出单列，因此，经营成本中也不包括利息支出。 第二章 现金流量及其构成 * 3、折旧的计算 利用会计手段，把以前（建设期）发生的一次性支出，在生产经营期的各年度中进行分摊，以核算当年应缴付的所得税和可以分配的利润。 为保证国家正常的税收来源，防止企业多提和快提折旧费，现行财务制度对折旧方法和折旧年限均有明确规定。将企业的固定资产分为3大部分，22类，对各类固定资产折旧年限规定了一个最高限和最低限。 二、成本费用 第二章 现金流量及其构成 * 3、折旧的计算（续） 1）平均年限法：每年计提的折旧额相等 二、成本费用 注：固定资产净残值是预计的折旧年限终了时的固定资产残值减去清理费用后的余额。固定资产净残值与固定资产原值之比称为净残值率，净残值率一般为3%~5%，各类固定资产的折旧年限由财政部统一规定。 第二章 现金流量及其构成 * 例：一台设备原值12000元，预计使用年限为5年，寿命终了时净残值收入预计为500元，计算设备年折旧额。 平均年限法 第二章 现金流量及其构成 * 3、折旧的计算（续） 2）工作量法：对于某些专业设备或交通运输车辆的折旧，是以固定资产完成的工作量（行驶里程、工作小时、工作台班、产品数量等）为单位计算折旧额，每计量单位折旧额相等 二、成本费用 第二章 现金流量及其构成 * 例：载重汽车一辆，原始价值为200000元，残余价值为10000元，预计可行驶里程200000km，第一年行驶60000km。则： 每公里折旧额 = (200000-10000)/200000=0.95(元) 第一年应提折旧额 = 0.95×60000=57000(元) 第二章 现金流量及其构成 * 例：某台机器设备原始价值为78000元，残余价值为2 340元，预计可以使用 9800h，第一年使用的h为1200h，则 ： 每工作小时折旧额 = (78 000 - 2 340)/9 800 = 7. 72(元) 第一年应计提折旧额 = 7.72 ×1 200 = 9 264(元) 第二章 现金流量及其构成 * 3、折旧的计算（续） 3）双倍余额递减法：各年折旧额是在不考虑固定资产净残值的情况下，用年初固定资产净值（固定资产价值余额）乘以直线折旧率的2倍，特点是折旧率不变、折旧额递减 二、成本费用 第二章 现金流量及其构成 * 例　一台设备原值12000元，预计使用年限为5年，寿命终了时净残值收入预计为500元，用双倍余额递减法计算设备年折旧额。 第二章 现金流量及其构成 * 3、折旧的计算（续） 4）年数总和法：折旧基数不变，年折旧率递减 二、成本费用 第二章 现金流量及其构成 * 例：一台设备原值12000元，预计使用年限为5年，寿命终了时净残值收入预计为500元，用年数总和法计算设备年折旧额。 第二章 现金流量及其构成 * 例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。 解： 年限 直线折旧法 双倍余额递减法 年数总和法 折旧率 年折旧额 折旧率 净残值 年折旧额 折旧率 年折旧额 1 19.2% 9600 40% 50000 20000 5/15 16000 2 19.2% 9600 40% 30000 12000 4/15 12800 3 19.2% 9600 40% 18000 7200 3/15 9600 4 19.2% 9600 40% 10800 4400 2/15 6400 5 19.2% 9600 40% 6400 4400 1/15 3200 第二章 现金流量及其构成 * 折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。 第二章 现金流量及其构成 * 折旧法的比较 由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无