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第五章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 一、与租赁相关的概念： 1．租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。是一种有偿转让资产使用权的行为。 2．租金：出租人因让度资产使用权而收取的报酬或承租人因取得资产使用权而付出的代价。 第五章 租赁会计 3．租赁期：租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，续租期也包括在租赁期内。 例：假设2004年9月1日，甲乙公司签订一份租赁协议，合同规定： （1）租赁开始日2005年1月1日 （2）租赁期：2005年1月1日至2007年12月31日，共3年 （3）租金支付：每年末支付租金100 000元 （4）租赁期满后，承租人可以每年20 000元租金续租2年，估计租赁期满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元 租赁期为：5年 第五章 租赁会计 4、租赁期开始日：承租人有权行使其租赁资产权力的日期。 5、担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其相关的第三方担保的资产余值。 就出租人而言，是指承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人无关的第三方担保的资产余值。 资产余值：租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产公允价值。 第五章 租赁会计 6、未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。 （对出租人而言，未担保余值的风险和报酬并未转移，因此未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分） 7、最低租赁付款额：租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上就承租人而言的担保余值，不包括或有租金和履约成本。 （承租人有购买租赁资产选择权的，如果购买价款远低于行使选择权时租赁资产公允价值的，购买价款应记入最低租赁付款额） 第五章 租赁会计 8、或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 9、履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。如技术咨询费、服务费等 10、最低租赁收款额：最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方担保余值。 第五章 租赁会计 二、租赁的分类 1.按租赁的目的和收回投资的方式分类 经营租赁：为满足临时使用资产的需要而进行的租赁活动。 特点: (1) 承租人租入资产仅仅是为了解决生产的临时需要，并不想购置该资产。 (2) 出租人需多次出租资产才能收回投资。 (3) 与该资产有关的风险和报酬实质上并未转移（租赁资产的所有权最终仍归出租方所有，出租方承担了租赁资产的大部分风险和报酬，租赁资产上的折旧、修理费用等均由出租人承担。） 第五章 租赁会计 融资租赁：指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 特点： (1) 出租方仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移，承租方负责资产折旧、修理及其他费用。 (2) 租约一般不能取消。 (3) 租赁期限长。 (4) 租赁期满承租人有优先购买资产的权利或继续租赁或退还。 第五章 租赁会计 经营租赁与日子租赁的具体划分标准： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价格预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 （3）租赁期足够长，达到租赁资产使用寿命的75%以上。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 第五章 租赁会计 2.按出租人租赁资产的资金来源不同分类 a) 直接租赁：出租人出资购置租赁资产后直接将其租让给承租人的租赁形式。 b) 转租：将租入的资产转手租给第三者的租赁。 c) 回租：即售后租回，先将资产售出，再向购买者租回的租赁形式。 第五章 租赁会计 3.按租赁是否具有纳税优惠划分 a)节税租赁：享受税收优惠的租赁。 b)销售式租赁：不能享受税收优惠的租赁。 4.按出租人对购置一项租赁资产的出资比例划分 单一投资租赁：租赁资产购置成本完全由出租人独自承担。 财务杠杆租赁：租赁资产购置成本部分由出租人承担，另一部分由银行提供。 第五章 租赁会计 三、租赁的特征 1.资产所有权与使用权分离。无论是经营性租赁还是融资性租赁，在租赁期内，资产的所有权都属于出租人，使用权属于承租人。 2.融资与融物相结合 租赁实质上是一种信用，但这种信用既融资又融物，与单纯的银行信用仅仅融资是有区别的。 3.灵活方便。 第五章 租赁会计