第十九章所得税的基本概述.ppt

第十九章 所得税 第一节 所得税会计概述 第二节 计税基础和暂时性差异 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债 的确认和计量 第四节所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的相关概念 二、所得税会计核算的一般程序 一、所得税会计的概念 （一）会计利润与应纳税所得额 （二）所得税会计的概念 （三）资产负债表债务法 （一）会计利润与应纳税所得额 1.会计利润：财务会计依据企业会计准则计算的税前会计利润，即为利润表中的利润总额。 2.应纳税所得额：是指企业按所得税法规定的项目计算确定的应税利润，是计算交纳所得税的依据。 由于企业会计利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。 按照税法规定，企业实现利润，即有经营所得，就要交纳所得税。 所得税的纳税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额是对利润总额根据税法规定进行调整而得到的。 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增减数 应交所得税=应纳税所得额×所得税率 由于企业会计利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。 补充资料：企业所得税法的变化 2008年以前的企业所得税征收依据是： 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》1993年国务院颁布。 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过。 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第5次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》 该法于2008年1月1日起开始实施；同时原来的两部税法废止。 按照原税法规，内资企业所得税的税 率是33%。 按照新颁布的法规，企业所得税的 税率为25%。 例：企业2008年10月实现利润总额100 000元，税率 25%，假定没有纳税调整项目，计算应交所得税. 应交所得税=应纳税所得额X所得税税率 = 100 000×25% = 25 000元 借:所得税费用 25 000 贷:应交税费—应交所得税 25 000 例：某企业当年实现的利润总额为50万元，适用的所得税率为25%，经审查，纳税调整增加数为5万元，纳税调整减少数为3万元，则企业当年应交的所得税为： 应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税率 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增减数 应纳税所得额=50+5-3=52（万元） 本年应交所得税=52×25%=13(万元) 甲公司08年税前会计利润10 000 000 元。采用资产负债表债务法核算所得 税，所得税率25%。 发生下列纳税调整事项： 1.本年收到国债利息收入500 000元。 2.税收的滞纳金300 000元。 3.当年按照税法核定的全年计税工资为 200 000元，甲公司全年实际发放工资 180 000元。 假设除此以外没有其他调整项目。 要求： 1.计算应纳税所得额 2.计算应交所得税，并编制会计分录 3.计算本年净利润 4.计算本年递延所得税和所得税费用 （二）所得税会计的概念 所得税会计就是研究如何处理按照财务会计计算方法计算的税前会计利润（或亏损）与按所得税法规定计算的应纳税所得额或亏损） 之间差异的会计处理方法。 我国企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。 （三）资产负债表债务法 就是从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准 则规定确定的账面价值与按照所得税法规 定确定的计税基础，对于两者之间差额分 别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税负债与递延所 得税资产，并在此基础上确定每一期间利 润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 在采用资产负债表债务法核算所得税时，企业 应于每一个资产负债表日进行所得税核算。 发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认 因交易或事项产生的资产、负债时即确认相关 的所得税影响。 所得税会计核算的一般程序： 1.按照企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础。 3.比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差额，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日与该差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产。 4.确定利润表中的所得税费用。 第二节 资产、负债的计税基础和暂时性差异