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第十一章 审计报告 第一节 期初余额审计 一、期初余额及其审计必要性 期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果，而所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表未经审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。 为什么要对期初余额进行审计？ 二、期初余额审计程序 1.与前任注册会计师沟通 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，并与前任注册会计师进行沟通。 查阅前任注册会计师的工作底稿的重点是对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项等。 2.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时 如果上期财务报表未经审计，或上期财务报表虽经前任注册会计师审计，但在查阅前任注册会计师的审计工作底稿后未能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不