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第八章 责任会计 第一节 责任中心和责任会计 一、责任中心 （一）基础知识 1.含义：责任中心是指企业内部相对独立的具有一定的管理权限、并具有相应的经济责任的企业内部单位，是一个权、责、利相结合的责任单位。 2.责任中心应具备四个条件 （1）有承担经济责任的主体，即责任人员； （2）具有独立的资金运动； （3）活动能够使用某种方法考核； （4）享有必要的职责和权限 3.类型：根据业务的特点和对企业的贡献不同，责任中心可以分为以下三种：成本中心、利润中心和投资中心。 （二）成本中心 1．含义? 是指只对成本或费用负责的责任中心，它不对收入、利润或投资负责。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 2．类型 （1）技术性成本中心：是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本。 技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。 （2）酌量性成本中心：是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的那部分成本。 酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。 3．责任成本、可控成本与产品成本 （1）责任成本与可控成本 责任成本：属于某成本中心的各项可控成本之和。 （2）可控成本与不可控成本 责任中心能够控制其发生及其发生数量的成本称为可控成本； 责任中心不能够控制其发生及其发生数量的成本称为不可控成本。 （3）可控成本应当同时具备以下四个条件： ①可以预计； ②可以计量； ③可以实施影响； ④可以落实责任。 凡是不能同时具备上述四个条件的成本通常为不可控成本。 注意：成本的可控性是相对的。 （4）责任成本和产品成本 联系：两者都是企业在生产经营过程发生的资源耗费。区别： ①费用、成本归集的对象是不同的。 ②遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责，谁承担”的原则；产品成本遵循“谁受益，谁承担”的原则。 ③核算目的不同。核算责任成本的目的在于为实现责权利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积极性；核算产品成本的目的在于反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。 ④所处系统不同。责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核标准；产品成本是财务会计和成本会计系统中的基本考核指标。 责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别 4.成本中心的评价指标 成本（费用）变动额 ＝实际责任成本（费用）－预算责任成本（费用） 成本（费用）变动率＝ 注意：如果实际产量与预算产量不一致，应按弹性预算的方法首先调整预算指标，然后再计算上述指标。 例：某成本中心只生产A产品，预算产量4 000件，标准单位成本为100元；实际产量5 000件，实际单位成本为90元。 要求：计算该成本中心的成本差异额和差异率。 解：成本差异额＝5 000×90－5 000×100 ＝-50 000（元）（节约） 成本差异率＝ 该成本中心的成本降低额为50 000元，成本降低率为10%。 （三）利润中心 1．利润中心的含义 是指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业责任中心。 2．利润中心的类型 （1）自然利润中心：是指在外界市场上销售产品或提供劳务取得实际收入、给企业带来利润的责任中心。 （2）人为利润中心：指在企业内部按照内部结算价格将产品或劳务提供给本企业其他责任中心取得收入，实现内部利润的责任中心。 3．利润中心的考核 （1）部门边际贡献＝销售收入—变动成本 （2）部门经理可控利润总额＝销售收入—变动成本—部门经理可控固定成本 （3）部门可控利润总额＝销售收入—变动成本—部门经理可控固定成本—部门经理不可控固定成本 （4）部门税前利润＝部门可控利润总额－分配来的共同固定成本 （5）公司税前利润＝∑各部门税前利润 部门经理可控利润总额用于评价部门经理的经营业绩。 部门可控利润总额主要用于评价利润中心的工作业绩，反映利润中心对企业利润的贡献。 部门税前利润反映该利润中心在补偿分配来的共同固定成本后对企业利润所作的贡献。 共同固定成本一般指公司总部发生的管理费用、销售费用和财务费用等。 （四）投资中心 1．投资中心的含义 投资中心是既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。这类责任中心，不仅拥有经营决策权，还拥有投资决策权，同时对经营成果和投资效果进行负责。 2.投资中心的特征 投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。 在组织形式上，成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是也可