商业银行的税收筹划探讨.docVIP

商业银行的税收筹划探讨 ? 摘要：本文通过分析商业银行的税收环境、纳税筹划的内容和方法，结合当前的金融税制，围绕商业银行缴纳的主要税种——营业税和所得税，提出了商业银行的税收筹划方法并列举案例，以期降低税负，增加商业银行的效益和市场竞争力。 ? 关键词：商业银行 税收筹划 营业税 所得税 ? 在金融开放的背景环境下，随着我国国有商业银行改革的不断推进，商业银行作为经济利益主体的特征日益显现，税收筹划是其追求效益最大化的重要手段之一，也是其建立现代财务制度的必然要求。 ? 一、? 目前商业银行的税收环境 在税种方面，我国商业银行缴纳的税种有营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、土地增值税、城市维护建设税和具有税收性质的教育费附加。其中，营业税与企业所得税约占银行业所纳税额的90%。营业税税基为计税营业收入，税率为5%，其中各银行总行缴纳的营业税由国家税务局征收，全部归中央财政收入。营业税的附加有二：一是城市维护建设税，税率为7%，税基为营业税；二是教育费附加，税率为3%，税基同前。因此，营业税及其附加的总税率为5.5%。2008年1月1日新企业所得税实行之后税率为25%，税基为应纳税所得额。 在税收负担方面，目前税收成本在商业银行成本支出中占有相当大的比重。按照美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯·R·拉迪的计算公式[（营业税+所得税）/利润水平]，目前我国银行企业的总体税负在65％～75％之间。由此可见，过高的税负不利于银行的资本积累和长期稳健发展，并且削弱银行的竞争力。 ? 二、税收筹划的简介 税收筹划（Tax Planning）也称节税、纳税筹划、税务筹划等，是指纳税人（自然人、法人）在遵守税法及合乎税法意图的前提下，采取预先制定纳税方法、步骤、计划等合法手段，进行旨在享受税法中的优惠规定、减低总体税负、实现节税目的的谋划与对策。因此，税收筹划着眼于事前的规划。 纳税筹划的主要内容有避税筹划、节税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险。避税筹划，是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制，即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞。 节税筹划，是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。 转嫁筹划，是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。 实现涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。 税收筹划途径主要有两种：一是选择低税负方案，即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本；二是滞延纳税时间，纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。 本文所探讨的商业银行税收筹划，是指商业银行在结合自身经营特点的基础上，预先筹划营业税、企业所得税和其他税种的缴纳，通过选择较低的税负方案，滞延纳税时间，达到节税、避税、税负转嫁和实现涉税零风险。商业银行的税收筹划是商业银行整个财务计划的组成部分，对商业银行加强财务管理，提高税收法律意识，更好地执行国家政策，发挥金融在社会经济中的宏观调节作用有着积极的意义。 ? 三、商业银行税收筹划的方法 我国商业银行的税收筹划，应当结合目前的金融税制，围绕主要税种——营业税和企业所得税进行合理筹划，以降低税收负担，增加商业银行的效益。 （一）营业税的筹划 营业税是以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用为营业额作为计税依据的一种税。因此，商业银行的营业税筹划重点在于确定营业额。针对不同的业务，其营业额的确定不尽相同。 1．贷款业务（这里是否不严谨？避税并非是要最小化利息收入从而最小化营业税，应该是最大化利息收入减去税收费用后的差额） 贷款业务营业税等于贷款利息收入乘以税率。贷款利息是指用自有资金或吸收存款及发放贷款取得的利息收入。通过降低利息率和隐匿贷款规模，再通过其他形式取得被贷款企业补偿的方式，减少利息收入，达到避税的目的。 【案例1】某银行一季度取得人民币贷款利息收入为500,000元，取得美元贷款利息收入为300,000美元，则该季度应纳营业税为（1美元＝8.309元人民币）： （500,000+300,000×8