东北财经大学审计概论课件 第四章.pptVIP

《审计》--第六章 审计证据与审计工作底稿 第四章 审计证据与审计工作底稿 学习要点 1、审计证据的定义、分类、特征 2、收集审计证据的方法 3、对审计证据进行整理、分析与评价的相关内容 4、审计工作底稿及其类别 5、编制审计工作底稿的意义 6、编辑审计工作底稿的要求及其复核 7、在审计工作底稿保管方面的一些要求 8、审计证据的类别于具体审计目标的关系 本章主要内容 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的意义与分类 二、审计证据的特征 三、审计证据收集的技术方法 四、审计证据的整理、分析与评价 一、审计证据的意义与分类 （一）审计证据的意义 （二）审计证据的分类 （三）审计证据基本种类与具体审计目标之 间的关系 （一）审计证据的意义 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为证实审计事项、形成审计结论所获取的各种证据。 审计的目的是对被审计单位履行受托经济责任的情况做出评价结论。审计证据的质量决定了审计工作的质量。没有审计证据的质量，就没有审计工作的质量。整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价过程，围绕审计证据而展开。 （二）审计证据的分类 1．审计证据按其存在形式的分类 2. 审计证据按其来源的分类 3．审计证据按其证明力的分类 4. 其他 1．审计证据按其存在形式的分类—1 （1）实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。 （2）书面证据 书面证据是通过审查各种书面记录所获取的证据。 1．审计证据按其存在形式的分类—2 （3）口头证据 口头证据是有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。 （4）环境证据 环境证据也叫状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 2. 审计证据按其来源的分类 （1）亲历证据 （2）外部证据 （3）内部证据 （1）亲历证据。 亲历证据是指审计人员直接、亲自获得的各种证据。主要包括： （1）亲自监盘或清点所获得的实物证据； （2）通过现场观察或调查所获得的环境证据； （3）通过审查或亲自计算所获得的书面证据； （4）通过询问与调查所获得的言词证据等。 （2）外部证据 外部证据是指被审计单位以外的第三方编制的书面证据、证词等，外部证据又可分为两类： 一类是由被审计单位以外的第三方所编制并直接递交审计人员的各种证据； 另一类是由被审计单位以外第三方所编制，但由被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。 （3）内部证据 　　　内部证据是由被审计单位内部产生并保存的各种书面资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他书面文件等。 审计人员在评价其可靠性时，应当考虑三个因素： （1）该证据是否经过外部流转，并获得其他单位或个人的承认； （2）产生该证据的内部控制是否健全有效； （3）该证据是否有其他证据相互印证。 3．审计证据按其证明力的分类 （1）基本证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。 （2）佐证证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。 （3）矛盾证据 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。 4. 其他 按审计证据反映经济活动的内容是否真实分类，可分为真实证据、不实证据、涂改证据和伪证； 按审计证据提供的证明逻辑分类，可分为正面证据和反面证据； 按审计证据与被审计事项关系分类，可分为直接证据和间接证据； 按审计证据是否经过审计人员的加工分类，可分为自然证据与加工证据。 （三）审计证据基本种类与具体审计目标之间的关系 审计人员在会计报表审计中，要实现的具体审计目标有九个：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、分类、披露。 表4—1列示了审计证据基本种类与具体审计目标之间的关系。 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 （二）审计证据的适当性 （三）审计证据的及时性 （一）审计证据的充分性—1 1. 审计证据充分性的含义 审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见，它是审计人员为形成审计意见所需的审计证据的最低数量要求。 （一）审计证据的充分性—2 2. 判断审计证据是否充分应当考虑的因素 （1）具体审计项目的重要性； （2）审计风险； （3）审计人员及其业务助理人员的审计经验； （4）审计过程中是否发现错误或舞弊； （5）审计证据的类型和获取途径； （6）审计总体规模和特征。 1．具体审计项目的重要性 质量特征主要包括： （1）涉及舞弊与违法