北京工业大学财务会计课件第九章 非货币性资产交换.pptVIP

第9章 非货币性资产交换 9.1 非货币性资产交换概述 1.非货币性资产交换的概念 非货币性交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2.货币性资产与非货币性资产 货币性资产： 是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产。具体包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。 9.2 非货币性资产交换的确认和计量 1.非货币性资产交换的确认 确定一个比例 确认涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，这一比例适用于收付款双方对非货币性资产交换的确认。 1）支付补价的企业 所支付的货币性资产占换入资产公允价值，或占换出资产公允价值与支付货币性资产合计数的比例，低于25%为非货币性交易，大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。 2）收取补价的企业 收到的货币性资产占换出资产公允价值，或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%，该项交易为非货币性交易。大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。 收款方 确认非货币性交换的计算比例公式如下： （收取的货币资产÷换出资产公允价值）?25% 或： [收取的货币资产÷（换入资产公允价值+收到的货币性资产）] ?25% 2.非货币性资产交换的计量 1）换入资产以公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 两个条件： 第一，该项交换具有商业实质 第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 (1)公允价值计量的依据 符合下列条件之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 第一： 换入资产或换出资产存在活跃市场，对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 第二： 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。 第三： 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场，应当采用估值技术确定其公允价值。 如果公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估价数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 （2）没有补价时换入资产成本的计量 计算公式如下： 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值+应支付的相关税费 （3）支付补价的企业换入资产成本的计量 计算公式如下： 换入资产入账价值 =换出资产的公允价值+支付补价+应支付的相关税费 （4）收到补价的企业换入资产成本的计量 计算公式如下： 换入资产入账价值 =换出资产的公允价值-收到补价+应支付的相关税费 2）换入资产以账面价值计量 非货币性资产交换不具有下列两个条件之一，按换出资产的账面价值计量。 第一，该项交换具有商业实质； 第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 （1）没有补价换入资产计量 双方企业没有支付或收到补价的，按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。交换双方企业均不确认损益。 （2）支付补价换入资产的计量 应当以换出资产的账面价值，加上支付补价和应支付相关税费合计数，作为换入资产的成本，不确认损益。 计算公式如下： 换入资产入账成本 =换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的税费 （3）收到补价的企业 应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 计算公式如下： 换入资产成本 =换出资产的账面余额-收到的补价+应支付的税费 3.具有商业实质的条件 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形： 三种情况： 第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 4.关联方非货币性资产交换 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致