包头师范学院会计学课件第八章 负债.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 3．债券按折价发行 折价实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价应在债券发行期内调整（增加）成本费用。 按债券面值金额贷记“应付债券——面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券——利息调整”账户。 【例8-24】资料基本同例8—20。按折价980 000发行债券。 借：银行存款 980 000 应付债券—利息调整 20 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 （六）债券利息及溢、折价摊销的核算 1.内容及计算方法 ◆应付债券的利息：企业应根据权责发生制要求按期计提，并按所筹集资金用途，分别计入有关资产成本或财务费用。 ◆各期溢、折价的摊销额： 溢价摊销额＝应付利息－当期利息费用 折价摊销额＝当期利息费用－应付利息 ●当期应付利息＝债券该期期初账面价值×票面利率 ●当期利息费用＝债券该期期初账面价值×市场利率 2.账户设置 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× ××× ××× 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 应付利息 实付数 应付数 负债类账户 负债类账户 负债类账户 ★应付债券溢价和折价在债券持有期间的摊销 ★溢价发行获取收益，应 冲减工程成本；折价发行发生损失，应增加工程成本 3．账务处理 1）按面值发行债券的利息处理 【例8-25】仍以例8-20所列示资料为例，在按面值发行时，每年应计利息费用均为50 000元仍以例8-22所列示资料为例，（1 000 000×5%）。 （1）各年计算债券利息时： 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 2）溢价发行债券的溢价摊销 【例8--26】仍以例8-20所列示资料为例，在按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价摊销表”（表8—1）。 表8—1 华夏公司债券溢价摊销表 单位：元 付息日期 应付利息 当期利息费用 债券溢价摊销 债券账面价值 ①＝面值×5% ②＝④×4% ③＝①－② ④＝上期④－③ 140101 1 020 000 141231 50 000 40 800 9 200 1 010 800 151231 50 000 39 200 10 800 1 000 000 合 计 100 000 80 000 20 000 — （1）2014、2015年末计算债券应付利息50 000元（1 000 000×5％）： 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）2×12年末摊销债券溢价9 200元（50 000－1 020 000×4%）： 借：应付债券——利息调整 9 200 贷：在建工程 9 200 （3）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 （4）2009年末摊销债券