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第九章案例：破产清算会计处理 案例描述：中叶公司是1984年成立的一家国有企业，在册职工人数956人，进入21世纪以来，由于管理不善，企业亏损严重，负债累累。公司领导已更换几届，均无功而退，债权人曾通过债务重组使企业起死回生，以减少损失，但是公司改革已走到尽头。特别是2007年后面对国际金融风暴，该公司已严重资不抵债，难于继续经营。广东高院和广州、深圳两个中院分别依法受理。2008年8月，进入破产程序，广东高院和广州、深圳两个中院就及时依法指定破产管理人。破产管理人在法院的监督指导下，先后组织召开了7次债权人会议，向所有债权人详尽公布破产事项，确保了破产程序的公开、公正、公平，有效防止了破产财产的流失。于2008年8月13日公司以债务人身份申请破产。经法院裁决宣布破产。 1. 中叶公司破产接管时会计资料如下： 接管日资产负债表 2008年8月13日 资产 年末数 负债和所有者权益 年末数 　　流动资产 ? 　　流动负债 　 　　货币资金 　　200,760 　　短期借款 　　682,000 　　短期投资 　　110,000 　　应付票据 　　169,978 　　应收票据 ? 　　应付账款 　　152,448 　　应收账款 　　1,368,000 　　预收账款 　 　　其他应收款 　　18,046 　　应付职工薪酬 　　37,418 　　存货 　　5,608,558 　　应付利润 　　130,605.62 　　待处理流动资产损失 　　16,000 　　应交税费 　　392,519.70 　　流动资产合计 　　7,321,364 　　其他应付款 　　16,684 ? ? 　　流动负债合计 　　1,581,653.32 　　长期投资 ? 　　长期负债 　 　　长期股权投资 　　71,800 　　长期借款 　　11,060,000 　　持有到到期债权投资 ? 　　长期应付款 　 　　长期投资合计 　　71,800 　　长期负债合计 　　11,060,000 ? ? 　　负债合计 　　12,641,653.32 　　固定资产净值 　　2,179,374 　　所有者权益 　 　　在建工程 　　952,640 　　实收资本 　　1,534,292 　　固定资产合计 　　3,132,014 　　资本公积 　 ? ? 　　盈余公积 　　47,535.28 　　无形资产 　　879,844 　　未分配利润 　　（2818458.6） 　　无形资产合计 　　879,844 　　所有者权益合计 　　（1236631.32） 　　资产总计 　　11,405,022 　　负债和所有者权益总计 　　11,405,022 　2. 管理人接管破产企业后，除了接管日资产负债表列示的有关资料外，经清查发现有下列资料： 　（1）固定资产中有一原值为1200000元、累计折旧为10000元的房屋已为三年期的长期借款800000元提供了担保。 　（2）应收账款中有40000元为应收深广公司的货款，应付账款中有60000元为应付深广公司的材料款。深广公司已提出行使抵消权的申请并经过管理人批准。 　（3）待处理流动资产损失中的16000元应由保险公司赔款12000元，由保管员赔款4000元；其他应收款中应收职工蒋浩借款4000元，应收铁路部门赔款8000元，其余为应收的租金。 　（4）假定管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值300000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。 　（5）无形资产中有有偿取得的土地使用权600000元，其余为专利权。 　（6）财产清查中发现该企业有10000元的低值易耗品、22500元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有10000元的受托代销商品，于此相适应，“代销商品款”账户有10000元的应付代销款； 　（7）货币资金中有现金2000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 　（8）存货中有材料2888558元，包装物100000元，低值易耗品120000元，产成品2500000元。 案例分析： 本案依据破产法的规则管理人进行破产清算的程序： 　1. 将接管日资产负债表项目调整到破产清算账户体系； 　2. 将破产资产变现确认清算损益； 　3. 清偿债务、结转清算净损益 　4. 编制破产清算会计报表 　（一）将接管日资产负债表项目调整到破产清算账户体系： 　1. 确认担保资产和担保债务： 　固定资产中有一原值为1 200 000元、累计折旧为10 000元的房屋已为三年期的长期借款800 000元提供了担保。 　???借：担保资产——固定资产??????800 000 　???????破产资产——固定资产 ?????300 000 　　???????累计折旧