安徽大学商学院审计学课件 第12章.ppt

第十二章 学习目标： 了解期后事项审计 了解持续经营审计 掌握管理层声明书的获取 1、期后事项的概念及类型 （1）资产负债表日后调整事项 （2）资产负债表日后非调整事项 12.1.2 期后事项审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及在审计报告日后发现的事实。 分为： 12.1 特殊项目审计 12.1.1 期初余额审计 （1）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的会计处理： （1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理； （2）对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。 （3）重编附注 资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的，不需要调整被审单位本期报表的事项。 被审单位不需要调整财务报表，但应在财务报表附注中披露 资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项称为第一时段期后事项。注册会计师负有主动识别的义务。 1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序 2.查阅最近的中期财务报表及相关会计记录 3.查阅会议纪要 4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项 2.期后事项的审计 即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二时段期后事项。注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询(被动识别）。 第三时段 财务报表公布日后 　　没有义务识别 建议修改报表 　A　若修改了报表并重新公布，重新出审计报告＋强调段（或其他事项段），并更改报告日期 　B　若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告 　C 若临近公布下期报表时，仍应提请修改财务报表（上市公司） 甲注册会计师审计A公司2009年度财务报表，审计报告日为2010年3月15日，财务报表公布日为3月20日。A公司在资产负债表日后有如下事项： (1)A公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2009年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2010年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还A公司的货款。 (2)A公司内部审计人员于3月21日发现2009年度已审计财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。 要求: (1)假定甲注册会计师在2010年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请A公司如何处理？ (2)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司2009年的财务报表中存在的重大错报，并且被审计单位的管理层已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？ (3)假定甲注册会计师在2010年3月25日获知A公司已审计财务报表中存在着100万元的重大错报，并且被审计单位的管理层未采取任何行动，注册会计师应当采取的措施有哪些？ 　1、管理层的责任和注册会计师的责任　　（1）管理层的责任　　管理层需要在编制财务报表时评估持续经营能力　　 （2）注册会计师的责任（即审计目标）　　注册会计师就管理层在编制报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。 12.1.4 持续经营审计 12.1.3 或有事项审计 2、风险评估活动 在风险评估时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）。3、评价管理层对持续经营能力作出的评估 （1）管理层评估涵盖的期间： 自财务报表日起的下一个会计期间 （2）管理层的评估和注册会计师的评价 12.1.4 持续经营审计 4、审计结论和报告 即持续经营假设对审计意见的影响 ( P293-295) 12.2 书面声明 1 、书面声明的概念 是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。　　　　注： 第一，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。　　第二，如果管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性。 （1）标题 （2）收件人 （3）声明内容 履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 并使其实现公允反映的责任。 提供的信息和交易的完整性。 （4）签署人 （5）签署日期 2、书面声明的种类、内容和格式 种类：1、针对管理层责任的书面声明（管理层必须提供） 2、其他书面声明 　　书面声明的日期