东北农业大学经济管理学院管理会计课件 第三章.ppt

第三章 作业成本计算与作业管理 王积田 学习目标 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第一节 作业成本计算与作业管理 第二节 作 业 管 理 第二节 作 业 管 理 作业成本管理来自于美国波特兰州立大学成本管理教授彼得·B. 托尼。他认为作业成本计算法是一个“二维”的观念，即成本分配观和过程分配观。具体如图3.3所示： 第二节 作 业 管 理 第二节 作 业 管 理 从作业管理的实质来看，作业管理的主要目标有两个：①从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；②从企业自身角度出发，尽量从为顾客提供的价值来获得更多的利润。为实现上述两个目标，企业管理必须深入到作业水平，进行作业分析。 第二节 作 业 管 理 第二节 作 业 管 理 在作业成本法中，依据是否增加顾客价值，人们将作业分为增值作业和非增值作业。增值作业是会增加顾客价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动。生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业。非增值作业则相反，对增加顾客价值没有贡献，甚至消除也不会降低产品价值的作业，所以有时也称这种作业为浪费作业，如储存、移动、等待、检测等作业。因此，管理者通过作业分析后，应该尽可能地减少非增值作业。 仅分析作业的增值性是不够的，还应从作业完成效率高低的角度将增值作业划分为高效作业和低效作业。高效作业是指没有消耗过多资源的作业，也就是完成效率高、成本费用低的作业；反之，低效作业是指消耗过多资源、完成效率低、成本费用高的作业。由此可见，企业的每项作业都包含两个方面的性质：①是否增值；②作业完成的效率如何。作业的增值与否是针对产品而言的，而作业的效率高低是针对资源而言的。因此，对作业的分析要结合价值链分析和资源分析。 第二节 作 业 管 理 第二节 作 业 管 理 第二节 作 业 管 理 第二节 作 业 管 理 1．定价决策 企业的管理者可以利用作业成本计算法提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们的收入与他们所付出的成本能够匹配。例如，对于大批量生产的标准产品，通过作业成本法计算我们会发现，它们的成本比传统成本计算方法所得出的成本低，这时产品的定价可以适当低一些。 第二节 作 业 管 理 2．产品品种决策 企业的管理者可以利用作业成本计算所提供的信息更好地选择产品组合。利用作业成本计算这一方法，管理者们可以预先比较精确地估计出每一种产品组合的成本，因而可以作出正确的产品决策。当然定价和产品组合并不是孤立的两个问题，管理者可以把定价作为手段来达到最佳的产品组合。 第二节 作 业 管 理 3．预算 企业的管理者还可以利用作业成本计算所提供的信息作出合理的预算，以便使企业对资源的供给与企业对资源的需求相匹配，从而消除传统预算方法下容易出现的预算空额问题，更好地对企业的资源进行管理和处置，提高企业利润。在作业成本计算所提供信息的帮助下，管理者可以清楚而准确地看到企业将来的资源需求和企业现有资源之间的差额，并改进企业将来的资源供给和提高企业的利润。 第二节 作 业 管 理 4．产品设计的改进 产品的成本大部分都是在最初设计环节决定的。运用传统的成本计算方法，许多设计的产品部件和生产环节容易被忽视。某些部件可能成本过高，某些生产环节可能是多余的。运用作业成本计算可以详细分析哪些产品部件可用更便宜的替代品，哪些生产步骤可以适当简化，以便从各个方面降低产品的成本。 第二节 作 业 管 理 5．生产过程的改善 生产过程是成本发生的过程，改善这一过程对于降低产品成本有重大意义。在传统成本计算方法中，制造费用将全部的间接费用混合在一块，所以降低成本根本无法入手。而依据作业成本计算，间接成本按作业进行划分，通过作业动因分配到产品上去，因此可以通过作业的调整，合理安排各作业的生产批次，提高作业的使用效率，从而实现成本降低。 第二节 作 业 管 理 6．技术投资 新技术的采纳，不仅大大提高了企业的生产能力和对外适应能力，同样对降低产品成本有着重