东北财经大学审计学实务课件 第二章.ppt

引言： 从本章起进入实务审计，学习思路依据会计知识和前面的审计理论。以企业为例（股份、工业）介绍如何进行审计测试。审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。 交易测试（发生额）—利润表—发现线索—定性 余额测试（余额）—资产负债表—结果—定量 第二章 销售与收款循环审计 一、销售与收款审计的特征 (一) 有关记录 1.原始凭证 2.账簿记录 （二）有关业务 订贷—批准—发货—开票—记录—收款 学习时，要注意掌握规律： 1. 每项活动涉及的部门。 2. 需要的凭证和涉及的账户。 3. 选用什么样的内部控制。 4. 控制不当会涉及管理当局的哪项认定？ 批准赊销： 部门：信用管理部门 凭证：销售单（一式多联） 控制：信用批准（信用政策） 影响认定：估价与分摊 按销售单装运货物： 部门： 运输部门 凭证：出库单（仓库、运输、财务） 控制：编号（事先编号） 影响：完整性 二、内部控制测试和交易的实质性测试 “一览表”的内容及用途 一栏：审计目标（具体目标） 二栏：管理当局 — 会计责任 三栏：评价内控 四栏：收集证据 审计责任 关系：四栏与一栏直接相关 四栏与二、三栏不直接相关 2.销售业务的完整性——“完整性”认定 通常无需对完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入的审计重点是虚构。 完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账 思考：为什么没有“权力和义务”认定？  4.业务分类的恰当性（分类）——“表达或披露”认定 ① 分清赊销与现销； ② 分清销货与销售其他资产； 6.过账、汇总的正确性—“估价与分摊”认定 ① “主营业务收入”、“应收账款”明细账汇总与“总账”核对，测试的目标三者是否相符，测试的目标是（过账、汇总）；是否存在汇总或过账的错误。（有意或无意错报） ②“销售发票”与“主营业务收入”、“应收账款”明细账核对，测试的目标是（估价）；是否存在记录的不准确。 课堂练习： 掌握销售内部控制的相关知识。（习题） 课后练习： 根据本节内容和前述知识(审计目标)，请您为大华股份公司设计一份2005年度“主营业务审计的程序表”。 (案例1-1) 新会计准则的六大变化 1.存货取消“后进先出”法。 2.减值转回计入“资本公积”。 3.债务重组收益计入“营业外收入”。 4.合并报表范围更关注实质性控制.。 5.增加“投资性产”,将其与公允价值的差异计入当期损益。 6.交易性的证券投资,期末公允价值变动,计入当期损益。 * * 交易和账户余额的实质性测试既可按: 1.按会计报表项目（分项审计） 分项审计方法与多数企业账户设置体系及会计报表格式吻合，所以具有操作方便的优点，但它与业务循环进行内部控制测试严重脱节. 2.按业务循环组织实施（循环审计） 循环审计方法与企业内部控制测试直接联系，便于审计人员对被审计业务的理解，便于分工，将特定循环所涉及的会计报表项目分配不同的审计人员，并能对其交叉复核，以提高审计效率和效果。 接受客户定单： 部门：销售部门 凭证：定单（定单外来，不能连续编号） 控制：审批（授权：一般授权、特殊授权） 影响认定：存在或发生 例如: （一）销货业务内部控制及测试 1.适当职责分离(不相容职务) 2.正确授权批准(长虹案例) 3.充分的凭证记录 4.凭证预先编号(真实性、完整性) 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 目的：评价内控风险—确定实质性测试。 （二）销货交易实质性测试 1.入账业务的真实性——“存在与发生”认定 三类错误： ①　未曾发货却已作为销售收入。（发货记录） ② 销货业务重复入账。（销货清单） ③ 向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核） 上述三类虚构销货的有效办法—核查“应收账款”账户的贷方记录。 真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证  ?? 3。入账估价的准确性（估价、截止期限）——“估价或分摊”认定 ① 按定货数量发货 — “主营业务收入”与“应收账款”和“销售发票”核对； ② 按准确单价开据账单 — “发货票”与“商品价目表”核对； ③ 正确记录入账 —“发货票存根”与“商品价目表”、“发运凭证”核对。 销货会计期归属的问题，保证账户相关日期一致。 （销货截止测试） 5.业务记录的及时性—“估价与分摊” 认定