出口退税制度影响机制分析.doc

2 出口退税制度影响机制分析 我国出口退税制度的调整主要包括两个方面：出口退税率的调整和出口退税负担机制的调整。其中，出口退税率的调整可能通过影响出口产品的利润率来影响外商企业的投资规模，可以看作直接影响因素；而负担机制的调整可能会通过影响中央与地方及地方之间的利益分配而影响到外资企业额的投资决策，可以看作间接因素。下面我们就从两个方面分别讨论我国出口退税制度调整对外商投资的影响。 2.1 出口退税率调整影响外商投资机制分析 2.1.1 出口退税率影响外商投资的根源在于它能影响外资生产的利润率 出口退税是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前生产和流通各环节交纳的国内增值税或消费税等间接税款，退还给出口企业的一项税收制度。其主要原理是根据出口商品在出口前各项环节中缴纳的增值税或间接税在出口是按照一定比例退还给生产企业，因此可以看成是企业利润的一项组成部分。因此出口退税实际上可以降低企业的成本，从而提高产品利润率和竞争力水平。资本的流动取决于资本回报率的大小，资本额确定的条件下利润率决定资本回报率，外资企业到中国投资就是为了获取更高的利润率。利润率是联系出口退税率与投资额的纽带，因此首先学要深入研究退税率对利润率的影响机制。 由于各类出口企业对出口货物的会计核算方法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算成本的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法，对出口商品根据纳税人和出口贸易方式的不同实行不同的退税办法，其退税额的计算方法也不相同。 （1）退（免）税计算办法 该办法即对出口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值税额免征增值税，对所购出口商品中所含的进项税额予以退税。此办法主要适用于专业外贸公司收购出口增值税的应税商品。外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征;其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 计算公式为： 或 （2）“免、抵、退“税办法 即对出口商品流通所及各国的国内最后环节免征增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款准予抵顶国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以抵顶的部分予以退税。此办法适用于生产企业自营或委托出口的自产商品。具体计算公式为： eq \o\ac(○,1)当期应纳税额的计算: eq \o\ac(○,2)免抵退税额的计算方法： 免税购进原材料价格包括从国内购进免税原材料价格和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 2.1.2 推导结论 我国出口贸易方式主要有“一般贸易、来料加工和进料加工”三种方式。 对于没有出口经营权的生产加工企业，其产品主要是通过委托有出口经营权的外贸公司以一般贸易的方式出口。在出口退税的返还问题上，通过前面所列举的计算方法我们可知外贸公司一般是先买进出口产品，再以自己的名义申报。但由于外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，这类出口的出口退税虽然表面上是返还给了外贸公司，但实际上出口退税还是通过外贸易返还给了生产企业。 对于有出口经营权的生产企业来说，如果其产品所用的材料全部来自于国内，那么其产品就是以一般贸易方式出口。同时其还会发生进口料件加工复出口货物业务，这样的产品便是以进料加工或来料加工两种贸易方式出口。 进料加工是指有进出口经营权企业，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，除对签有进口料件和出口成品对口合同的进料加工业务外，海关一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。  来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外商要求进行加工装配，成品交由外商销售，我方收取加工费的业务。来料加工贸易，海关对进口材料予以免税，加工产品出口时，海关对出口货物及企业收取的工缴费收入免征出口环节的关税、增值税等，但出口货物所耗用国内辅件所支付的进项税额不得抵扣或小于退税，且出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入成本。 由于税收政策的不同，不同的出口方式计算应退税额的方法不同，出口退税率调整的影响也就不同。因为我们不考虑利率的影响，因此在下面的公式中所用的指标都已经换算成人民币价格。 eq \o\ac(○,1)对于一般贸易出口方式来说 eq \o\ac(○,2)对于来料加工出口贸易方式来说 由于海关对其进口材料予以免税，加工产品出口时海关对