安徽大学商学院审计学课件 第9章.ppt

掌握可用于风险评估的审计程序 掌握审计师需从哪些方面了解被审计单位及其环境 掌握针对报表层次重大错报风险采取的总体应对措施风险 掌握针对认定层次的重大错报风险实施的进一步审计程序 学 习 目 标 风险评估程序的类型 询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查 注册会计师为了解被审单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序” 何谓风险评估程序？ 9.1 风险评估概述 观察与检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试 ） 内容（六个方面） 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 被审计单位的性质 被审计单位对会计政策的选择和运用 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制 9.2 了解被审计单位及其环境 9.2.1 总体要求 外部环境因素 1 行业状况 （1) 所在行业的市场供求与竞争 （2）生产经营的季节性和周期性 （3）产品生产技术的变化 （4）能源、原材料供应与成本变动趋势 （5）行业的关键指标和统计数据 2 法律及监管环境 3 其他外部因素 9.2.3 被审单位的性质 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 9.2.4 被审单位对会计政策的选择和运用 1 重要项目的会计政策和行业惯例 2 重大和异常交易的会计处理方法 3 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 4 会计政策的变更 5 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 9.2.5 被审单位的目标、战略以及相关经营风险 １目标、战略和经营风险 ２经营风险对重大错报风险的影响 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而　　　影响财务报表 9.2.6 被审单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。 9.2.7 被审单位的内部控制 1、识别和评估重大错报风险的审计程序 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑与交易、账户余额、列报的关系 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别风险导致报表发生重大错报的可能性 9.3.1 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大 错报风险 2、识别两个层次的重大错报风险 ----与报表整体相关的风险 在经济不稳定的地方开展业务 持续经营和资产流动性出现问题 融资能力受到限制 ----与认定相关的风险 存在复杂的联营或合资 重大的关联方交易 。。。。。。。。。。 9.3.1 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大 错报风险 9.3.2 需要特别考虑的重大错报风险 9.4.1 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施  注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施： 进一步审计程序的 总体方案 综合性方案 实质性方案 控制测试+实质性程序 仅实施实质性程序 1. 进一步审计程序的含义和要求 针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序 　 进一步审计程序的性质的含义　　进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。　　　　 　2.进一步审计程序的性质 　　（1）进一步审计程序的时间的含义　　进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 　　（2）进一步审计程序的时间的选择　　注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，在管理层不能预见的时间实施审计程序。 3、进一步审计程序的时间 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：　　1.控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。　　2.何时能得到相关信息。　　3.错报风险的性质。　　4.审计证据适用的期间或时点。　　 　 （1）进一步审计程序的范围和含义　　进一步审计程序的范围