东北财经大学高级财务会计课件第三章 外币业务会计.ppt

高级财务会计课程组 第三章 外币折算会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表折算 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益 （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 * * * * 核心知识点： 外币交易的确认与计量 外币报表的折算 第一节 外币业务概述 主要知识点 记账本位币及其确定方法 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类 一、外币与外汇（略） 二、记账本位币 三、外币业务类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益 （一）概念 企业主要收、支现金的经济环境 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。 二、记账本位币 CAS 19 规定： 焦点: 记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？ （二）记账本位币的确定 该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。 举例： （二）记账本位币的确定 “境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。 企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 境外经营 （三）记账本位币的变更 一般原则 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。 记账本位币一经选定，一般不得随意变更。 外币交易 外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易 外币业务 直接标价法 间接标价法 （一）汇率的标价方法 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 （二）汇率的种类 固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率 根据其业务划分 发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。 交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益 根据其是否实现划分 已实现损益 未实现损益 含义 类型 确认 是否计入当期损益？ 理解的关键 第二节 外币交易会计 主要知识点 外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整 一、外币交易会计处理的基本方法 二、外币业务的记账方法 三、外币交易的会计处理 一、外币交易会计处理的基本方法 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提 方法 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题 汇兑损益如何确认？ 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响 确认为汇兑损益 一笔交易观 [例] 一笔交易观与两笔交易观的比较 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 营业收入 应收账款——美元户 银行存款——美元户 1000 66500 65000 65000 ①销货 1000 66000 500 ②期末调整 ③结算 一笔业务观 两笔业务观 营业收入 应收账款——美元户 银行存款——美元户 1000 66500 65000 65000 ①销货