东北财经大学审计概论课件 第六章.ppt

第六章 内部控制及其评审 本章主要内容 第一节 内部控制概述 第二节 内部控制评审 第一节 内部控制概述 一、内部控制的含义与发展 二、内部控制的具体内容 三、理解内部控制概念应注意的几个问题 一、内部控制的含义与发展 一、内部控制的含义与发展 一、内部控制的含义与发展 一、内部控制的含义与发展 一、内部控制的含义与发展 二、内部控制的具体内容 （一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息沟通 （五）监督 三、理解内部控制概念应注意的几个问题 第二节 内部控制评审 一、内部控制了解与描述 ----1 一、内部控制了解与描述 ----2 1．文字表述法 2．问卷调查法 2．问卷调查法 2．问卷调查法 3．流程图法 二、内部控制测试 二、内部控制测试 三、内部控制评价 表6-1 库存现金和银行存款内部控制调查问卷 表6-1 库存现金和银行存款内部控制调查问卷 图6-1材料收发业务流程图 * * 内部控制的概念的发展及所经历的阶段 现代内部控制的主要内容 审计人员了解内部控制制度的方法 问卷调查法、文字说明法纪流程图法的优点缺点和适用范围 内部控制测试的相关内容 针对不同的内部控制评价结果，审计人员设计审计策略的相关内容 学习要点: 返回 （一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段 纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段 返回 （一）“内部牵制”阶段 　　20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生错误 １、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的 ２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性 两个基本假设： 返回 （二）“内部控制”阶段 　　20世纪40年代到７０年代初，处于“内部控制”阶段，即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针 １、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的 ２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性 两个基本假设： 返回 （三）“内部牵制结构”阶段 　　20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年5月《审计准则公告第55号》指出：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。 控制环境 会计制度 控制程序 构成要素： 返回 （四）“内部控制整体框架”阶段 　　1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文件《内部控制-整体框架》指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。 控制环境 风险评估 控制活动 信息沟通 信息监督 5个构成要素： 返回 （一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息沟通 （五）监 督 正如COSO在《内部控制-整体框架》中指出的那样，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素构成 返回 控制环境是内部控制其它要素的基础， 正直品行与价值观 人员胜任能力 管理哲学和经营风格 董事会及审计委员会 组织结构 权责划分 人力资源管理 主要内容有： 返回 风险评估是指与提供符合公认会计原则的财务报告有关的奉献的确认、分析和管理。 经营环境的改变 新职员的介入 新技术的引进 新生产线或新经营活动的出现 信息系统的更新 公司的快速成长 会计政策的变更 引起风险的环境因素： 返回 控制活动是指确保管理层指令得以实施的政策和程序。 职务分离 实物控制 信息处理控制 业绩独立检查 与审计活动相关的控制活动具体有： 返回 一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。 一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需求。 返回 监督是指由管理当局对内部控制效果进行持续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用及 根据情况变化而实施修正、完善。