东北财经大学审计概论课件 第五章.ppt

第五章　重要性与审计风险 本章主要内容 第一节 重要性 一、重要性的含义 二、重要性的确定（1） 二、重要性的确定（2） 三、重要性在审计过程中的运用 1、对重要性作出初步判断 2、将重要性的初步判断分配于各账户 3、估计错误并作比较 4、报告阶段重要性的考虑 第二节 审计风险 一、审计风险的含义及其构成 二、审计风险的评估与控制（1） 二、审计风险的评估与控制（2） 二、审计风险的评估与控制（3） 二、审计风险的评估与控制（4） 二、审计风险的评估与控制（5） 二、审计风险的评估与控制（6） 三、重要性、审计风险及审计证据 数量三者之间的关系 * * 学习要点 1、重要性、重要性水平的确定 2、在审计过程中重要性的运用问题 3、审计风险的含义及组成要素 4、审计风险、组成要素之间的关系 5、固有风险、控制风险的评估 6、检查风险如何影响实质性测试的内容 7、重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 第一节 重要性 第二节 审计风险 一、重要性的含义 二、重要性的确定 三、重要性在审计过程中的运用 －－重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 （一）金额和性质的考虑 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报 （二）重要性水平的确定 1、两个层次重要性水平的考虑 －－会计报表层次、账户或交易层次 2、会计报表层次重要性水平的确定 （1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润 计算方法有固定比率法和变动比率法 （2）会计报表层次重要性水平的选取 审计人员应选取最低者作为会计报表层次的重要性水平 （3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 根据期中会计报表推算或根据上年度会计报表修正 3、账户或交易层次重要性水平的确定（注） 1、对重要性作出初步判断 2、将重要性的初步判断数分配于各账户 3、估计错误并作比较 4、报告阶段的重要性考虑 重要性的初步判断，是指审计人员认为会计报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大的错报数额。 目的：为检查数量上重要的错报确定一个可接受的重要性水平。 在随后的审计过程中，审计人员往往需要对重要性的初步判断数进行修正。 分配的原因：证据是针对账户收集的，而不是针对整个报表。 分配的方式：一般将初步判断数分配于资产负债表。因为在复式记账法下，利润表中的错误大都对资产负债表有相同的影响。 可容忍错误：每个账户所分配的重要性初步判断数。 考虑因素：(1)特定账户发生错报的可能性； (2)验证账户可能需要花费的成本。 (举例) (1)从账户中抽取样本审查，记录发现的错误，估计总体错误。 (2)将各账户的估计总体错误数加总，得出联合错误的估计总数。 (3)将联合错误的估计数与初步判断数进行比较，如高于初步判断数，则报表不能接受，应进一步确认，或提出保留或否定意见。 (举例) （1）如果尚未更正错误的累计数大于重要性水平初步判断数 措施：考虑追加审计程序或提请管理当局调整会计报表。如无效，则提保留或否定意见。 （2）如果尚未更正错误的累计数接近重要性水平初步判断数 措施：考虑执行追加审计程序或要求管理当局就已确定的错报调整会计报表，以降低审计风险。 审计人员在完成外勤审计工作后，应汇总所有在审计过程中发现的审计差异得出尚未更正错误的累计数，并将其与初步判断数进行比较 一、审计风险的含义及其构成 二、审计风险的评估与控制 三、重要性、审计风险及审计证据三者 之间的关系 （一）审计风险的含义 审计风险是指当会计报表存在重大错报时审计人员发表不恰当审计意见的可能性。 （二）审计风险的构成 　 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成，他们之间的关系是： 　　审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险 　　（作定性和定量分析） （一）评估固有风险应考虑的因素 1、评估与会计报表层次有关的固有风险时应着重考虑的因素 （1）管理人员的品行和能力 （2）管理人员，特别是财务人员的变动情况 （3）管理人员遭受的异常压力 （4）业务性质 （5）影响被审计单位所在行业的环境因素 （一）评估固有风险应考虑的因素 2、评估与账户余额或交易类别有关的固有风险