安徽大学商学院审计学课件 第11章.ppt

如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。 （6） 检查有无特殊的销售行为 11.8.1 抽样的基本概念在实质性程序中的具体表现 1确定样本规模 2评价样本结果 （1）统计抽样 （2） 非统计抽样 　　1.均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。　　2.差额估计抽样　　平均错报＝样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模　　推断的总体错报＝平均错报×总体规模　　3.比率估计抽样 比率＝样本审定金额÷样本账面金额　　估计的总体实际金额＝总体账面金额×比率　　推断的总体错报＝估计的总体实际金额－总体账面金额 变量抽样： 均值估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样 概率比例规模抽样 11.8.2在实质性程序中常用的抽样方法 * * 概率比例规模抽样法(PPS) （1）特色：属性抽样应用在变量抽样中 （2）抽样单元：货币单位 注：实际上注会并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单元的实物单元(逻辑单元）实施检查。每个实物单元被选中的概率不同 其特点是对账户余额越大的项目越重视 * * (1)PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。 (2)PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报。 (3)PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。 (4)PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例。因而生成的样本自动分层。 (1) PPS抽样要求抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。（不适合测完整性认定） (2)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑，从总体中剔除。 (3)当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。 (4)在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。 公式法 样本规模= 【注意】公式里“风险系数”是高估错报数量为0时的风险系数---- （4）确定样本规模 查表法 ：可以使用表格（P217） 将可容忍错报和预计总体错报额从绝对数形式转化为相对数形式。 例如：总体账面价值是500 000元，误受风险是5%， 可容忍错报是25 000元，预计总体错报是6 250元，样本规模是：　　  * PPS抽样风险系数表 高估错报数量 误受风险 1% 5% 10% 15% 20% 25% 0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.93 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4 11.61 9.16 8.00 7.27 6.73 6.28 5 13.11 10.52 9.28 8.50 7.91 7.43 扩张系数表 误受风险 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 扩张 系数 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 * （5）选样方法：随机数表选样、系统选样 例：假设注册会计师想要从表中，选取一个含有4个账户的PPS样本。由于规定以单位金额为抽样单位，则总体容量就是7 376，因此需要计算机程序随机生成4个数字。假定计算机程序随机生成的4个数字是：6 586、1 756、850、6 499，则包含这些随机金额的总体实物单元项目需由累计合计数栏来确定。 要求：确定选中的实物单元 * 实物单元 账面金额 累计合计数 相关的货币单元 1 357 357 1～357 2 1281 1 638 358～1 638 3 60 1 698 1 639～1 698 4 573 2 271 1 699～2 271 5 691 2 962 2 272～2 962 6 143 3 105 2 963～3 105 7 1 425 4 530 3 106～4 530 8 278 4 808 4 531～4 808 9 9