江西财经大学会计学院审计学课件 第9章.ppt

第二节 控制测试 （二）对自动化控制的测试范围的特别考虑 1、除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。 2、信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。 3、对于一项自动化应用控制，如确定正在执行该控制，通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：（l）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；（2）确定系统是否发生变动，若发生变动是否存在适当的系统变动控制；（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 实质性测试 一、实质性程序的含义 （一）实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 （二）具体说来，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 实质性测试 (三）注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： 1、将财务报表与其所依据的会计记录相核对； 2、检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。 （四）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 （五）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 实质性测试 二、实质性程序的性质、时间与范围 （一）实质性程序性质的含义：实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。 1、细节测试是对交易、账户余额、列报的具体细节进行测试在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 2、实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 实质性测试 （三）实质性测试的时间 1、虽然大部分的实质性审计测试是在资产负债表日后进行，但为了节约期后审计的时间，部分实质性测试可能在期中审计阶段进行。 2、只有某个交易循环内部控制非常完善时，注册会计师可能会决定在资产负债表日前进行一定的余额测试。 3、当实质性程序在中期执行时，注册会计师应当执行进一步的实质性程序或者执行结合控制测试的实质性程序以涵盖剩余期间，从而为将审计结论从中期延伸到期末提供合理的依据。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 实质性测试 4、在一些情况下，实质性程序可能在中期执行，这增大了错报在期末可能存在未被注册会计师发现的风险。当剩余期间变长时，应考虑包括以下内在的因素： （1）控制环境和其他相关控制。 （2）在以后日期对信息的可获得性。 （3）实质性程序的目标。 （4）所评估的重大错报风险。 （5）交易种类或账户余额及相关认定的性质。 （6）执行恰当实质性程序或结合控制程序以涵盖剩余期间，从而降低错报在期末存在而未被发现的风险。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 实质性测试 5、虽然不要求注册会计师就控制的运行有效性取得审计证据，从而为将审计结论从中期延伸到期末奠定合理基础，但注册会计师应考虑只执行实质性程序以涵盖剩余期间是否充分。如果注册会计师断定单独进实质性程序是不充分的，则应执行相关控制的运行有效性测试，或者截止到期末执行实质性测试。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 实质性测试 （三）实质性测试的范围 1、重大错报风险越大，实质性程序的范围可能会因控制运行有效性的测试结果不令人满意而扩大。 2、成本效益原则的考虑会影响到实质性测试的范围。一般而言，注册会计师根据可接受的检查风险的水平确定所需要获取的审计证据和实质性测试的范围。可接受的风险水平高，注册会计师可以获取相对较少的审计证据，实质性测试的范围也相对较小；反之，则要获取较多的审计证据，