3消费税的纳税筹划.pptVIP

第三章 * End of Chapter 3 * Each department in a business has a unique purpose. Departmental accounting reports must be designed to adequately report on the performance of the very different activities of these departments whose functions are specialized and varied. * * This completes our discussion of chapter three. The process of preparing adjusting entries and closing a company’s books may seem very difficult at first. If adjusting entries or closing entries seem unclear to you, why not review the slides one more time. Of course, you will get to reinforce what we have discussed when doing your homework. Good luck. 第三章 * 第三章 消费税的纳税筹划 学习目的： 在了解现行消费税的一般规定的基础上，掌握消费税对纳税人、纳税环节、计税依据方面的税收筹划方法。 学习重点： 消费税计税依据的税收筹划，特别是自行加工与委托加工方式的不同纳税情况，进行合理筹划。 第三章 * 纳税人的法律界定 生产 应税消费品 的纳税人 委托加工 应税消费品 的纳税人 进口 应税消费品 的纳税人 第一节 消费税纳税人的税收筹划 第三章 * 消费税纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。 A B C A C B 第三章 * 例3-1 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。B以A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，其他酒适用10%的税率。A每年要向B提供价值2亿元，计5,000万千克的粮食白酒。经营过程中，B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时B欠A共计5,000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5,000万元。 A领导层经过研究，决定收购B，其决策的主要依据如下： 第三章 * （1）这次收购支出费用较小。合并前，B的资产和负债均为5,000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递增延部分税款。 合并前，A向B提供的粮食酒，每年应该纳税款为： 消费税：20,000×20%+5,000×0.5×2=9,000（万元） 增值税：20,000×17%=3 400（万元） 合并后，消费税从价计征部分和增值税可以递延到药酒销售环节缴纳，获得递延纳税好处；从量计征的消费税税款(每斤白酒0.5元的定额税率)则免于缴纳了。 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，且转向后企业应缴的消费税款将减少。 第三章 * 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5 000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：20,000×20%+5 000×2×0.5=9,000(万元) B厂应纳消费税：25,000×10%=2,500（万元） 合计应纳税款：9,000+2,500=11,500（万元） 合并后应纳消费税款为：25,000×10%=2,500（万元） 合并后节约消费税税款：11,500－2,500=9,000（元） 第三章 * 第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定 我国现行消费税的计税依据分为两种类型: 销售额 销售数量 第三章 * （一）从价计征的应税消费品计税依据的确定 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 消费税计税依据的销售额同增值税一样，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价