2017年东奥税法教学讲义增值税.docxVIP

- - 第一节  征税范围与纳税义务人 一、征税范围（★★★） （一）征税范围的一般规定 【特别提示】就“营改增”项目而言，确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《营业 税改征增值税试点实施办法》（财税 [2016]36 号），除另有规定外，一般应同时具备“ 业务范围、为他人、有偿 ”四个条件。具体是： ①应税行为是发生在中华人民共和国 境内 ； ②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》 范围内 的业务活动； ③应税服务是 为他人 提供的； ④应税行为是 有偿的。 【归纳 1】地域界定——在 境内 销售服务或无形资产、不动产（ 重要 ） 要点 基本规定 （ 1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权 境 内 销 售 服  境内、 除外）的销售方 或者 购买方在境内 务、无形资产 （ 2）所销售或者租赁的不动产在境内 或者不动产的 （ 3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内 含义 4）财政部和国家税务总局规定的其他情形 1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发 特殊销售主体生的服务（不含租赁不动产） ，属于在境内销售服务 的境内销售 （ 2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境 外发生的服务（不含租赁不动产） ，属于在境内销售服务 【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： 1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务； 2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产； 3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产； 4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【归纳 2】基本行为界定——有偿、营业性（ 重要 ） 销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产，但不包括非营业活动中提供的应税项目。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等： （ 1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。 2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。 4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【提示 1】非营业活动本身一般不以营利为目的。以公益活动为目的或者以社会公众为对象而无偿提供应税服务，既无偿又不具备营业性，不视同提供应税服务，不需要缴纳增值税。 【具体说明】不需要缴纳增值税的情形：①行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费。②存款利息。 ③被保险人获得的保险赔付。 ④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位 住宅专项维修资金 。 ⑤在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以 及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使 用权转让行为。 【提示 2】某些无偿的应税行为由于具备营业性，需要视同销售服务、无形资产或者不动产 缴纳增值税。 ①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公 众为对象的除外。 ②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者 以社会公众为对象的除外。 ③财政部和国家税务总局规定的其他情形。按照此条规定，向其他单位或者个人无偿提供 服务、无偿转让无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，应视同发生 应税行为，照章缴纳增值税。 【例题·多选题】下列属于增值税征税范围的有（ ）。  代收的 单位聘用的员工为本单位提供的运输服务 德国某公司转让专利权供我国 A公司在德国和我国使用 巴黎某酒店向来自我国境内科研团队提供住宿服务 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用【答案】 BD 【解析】 选项 A属于非营业活动中提供的应税项目，  不属于增值税的征税范围。选项  C不属于 在境内销售服务。选项 BD属于增值税的征税范围。 （二）征税范围的特殊规定 属于征税范围的特殊项目 这部分内容比较多和杂，容易命制客观题。考生要把握特殊项目征免规则。 1）货物期货（商品期货和贵金属期货）应当在实物交割环节缴纳增值税。【提示】与金融商品转让区分。 2）供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，按照提供加工劳务征收增值税。 3）二手车的经销业务属于增值税的应税行为。 4）经营罚没物品（未上缴财政的）收入照章征收增值税。 5）航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务缴纳 增值税。 6）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用。 7）单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办