股权投资年终总结.docx

股权投资年终总结 　　长期股权投资　　第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资的分类二、成本法三、权益法　　知识点：长期股权投资的分类　　1.长期股权投资的范围　　长期股权投资的两个条件：一是准备长期持有，二是对被投资方能够控制、共同控制或重大影响。长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。　　无重大影响的，不是长期股权投资。风险投资机构和共同基金持有的，初始确认为交易性金融资产的，即使对被投资方具有重大影响，仍应确认为交易性金融资产。　　2.重大影响的认定　　本部分教材在第二节权益法。判定为重大影响的情形：　　在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并参与被投资单位经营政策的制定。　　参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。　　与被投资单位之间发生重要交易。　　向被投资单位派出管理人员。　　向被投资单位提供关键技术资料。　　【例】三个小伙同时去一个女孩家提亲，女方家长说：都说说自己的条件吧。张三说：我有一千万；李四说：我有一栋豪宅，值两千万。王五说：我什么都没有，只有一个孩子，在你女儿肚子里。结果，你懂得。【这个案例可以得知：核心竞争力并不是钱和房子，而是在关键的岗位要有自已的人】　　3.间接持股问题　　在判断控制、共同控制和重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，但在个别报表中，只考虑直接持有的股权份额；在合并报表中，同时考虑直接持有和间接持有的股权份额。　　投资方对联营企业的投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或投连险基金间接持有的，无论上述主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照交易性金融资产核算，而对其余投资采用权益法核算。　　知识点：成本法　　成本，即历史成本，是说长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变，永远等于其历史成本。　　适用范围：对子公司的投资。　　股权投资通过“长期股权投资”科目核算。　　成本法的会计处理环节共有三个：　　1.取得投资；2.宣告现金股利；3.处置投资。　　注：期末减值后面讲解。　　1.取得投资　　取得对子公司的投资　　取得对子公司的投资是指一家企业以控股合并的方式取得另外一家企业的控制权。二者形成母子公司关系。　　企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。　　该控制并非暂时性的企业合并。同一控制下的企业合并，是在同一母公司控制下的合并，即兄弟企业之间合并，往往是出于母公司的要求，而不是自发的市场行为，不是交易，属于一个集团内部的非同一控制下的企业合并，是独立企业之间的交易，是自发的市场行为，合并价格通过讨价还　　合并方为合并所支付的代价，称为合并对价。　　支付合并对价的方式有三种：支付资产、承担负债和发行股票。直接合并费用，是指为进行合并所发生的各项直接费用，如为进行合并支付的审计费用、资产评估费用以及法律咨询费用等增量费用。　　被合并方账面所有者权益的确定　　这里的“被合并方账面所有者权益”，不是指被合并方个别报表中的所有者权益金额。　　①如果二者会计政策和会计期间不一致，则应是按主并方会计政策和会计期间调整后的账面所有者权益。　　③如果被合并方改制时对资产、负债进行重新评估，则应是经评估确认的所有者权益。④如果被合并方本身编制合并财务报表，则应是合并财务报表中的所有者权益。　　【同一合并例题】　　20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。合并日P公司资本公积XX万元，其中，股本溢价和其他资本公积各1000万元；盈余公积3000万元。　　【解答】　　合并日P公司的账务处理为：　　借：长期股权投资6606万元　　贷：股本1500万元　　资本公积——股本溢价5106万元　　注意：贷记资本公积——股本溢价5106万，并不是股票的市价与面值之差1500×，而是享有子公司净资产份额与合并对价之差。　　【改编】　　改变一个条件：假设P公司支付合并对价发行的普通股是8000万股。　　【解答】合并日P公司账务处理为：　　借：长期股权投资6606万元　　资本公积——股本溢价1000万元　　盈余公积394万元　　贷：股本8000万元　　非同一控制下企业合并的会计处理　　2.宣告现金股利　　非同一控制企业合并相关费用的处理非同一控制下合并费用的处理：借：管理费用贷：