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第六章 企业所得税制度 第一节 税制要素 一、纳税人 在中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》交纳企业所得税。 企业的生产经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。 二、征税对象 应纳税所得额 应纳税所得额为纳税人在一个纳税年度内的收入总额，减去税法允许扣除的成本、费用和损失后的余额。 三、税率 企业所得税实行比例税率，一般为33％。 上市公司实行15％的税率。西部地区新办企业、高新技术开发区内的高新技术企业实行15％的税率。 四、纳税地点 除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关交纳。经主管税务机关批准，纳税人可实行汇总纳税。 中直企业所得税由国税征收；地方企业所得税由地税征收。 五、亏损弥补 企业发生年度亏损，可用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。 六、纳税期限 企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。 七、减税免税 新办企业减免税、福利企业减免税、再就业企业减免税、困难企业和受灾企业减免税，老、少、边、穷地区企业减免税。减税一般为减半征收，期限一般为3－5年。 第二节 计税原理 一、原理 （一）应纳税额＝应纳税所得额×税率 （二）应纳税所得额＝会计利润 ＋纳税调 整项目 （三 ）税法规定的成本费用扣除标准 1、纳税人在生产经营期间，向金融机构的借款利息支出按照实际发生数扣除。 2、纳税人支付给职工的工资按照计税工资扣除。计税工资标注为每人每月550元－660元。 3、纳税人的职工工会经费、职工福利经费、职工教育经费分别按照计税工作总额的2％、14％、1.5％计算扣除。 4、纳税人用于公益救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。 5、纳税人的业务招待费，年净销售额在1500万元以下的企业，按照年净销售额5‰的标准扣除；年净销售额在1500万元以上的企业，按照年净销售额3‰的标准扣除。 二、企业所得税计税应用举例 （一）某企业2003年度发放工资总额为100万元，税务机关核定的计税工资总额为80万元，企业提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。若企业当年实现会计利润10万元，计算该企业应交企业所得税。企业适用的企业所得税税率为33％。 企业核算会计利润的步骤 一、主营业务收入 减 ： 销售折让 主营业务净收入 减：主营业务成本 ：主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：存货跌价损失 ：营业费用 ：管理费用 ：财务费用 三、营业利润 加：投资收益 ：补贴收入 ：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 1、纳税调整项目 （1）计税工资调整额＝100－80＝＋20（万元） （2）工会经费 扣除标准＝80×2％＝1.6（万元） 纳税调整项目＝2－1.6＝0.4（万元） （3）职工福利费 扣除标准＝80×14％＝11.2（万元） 纳税调整项目＝14－11.2＝＋2.8（万元） （4）职工教育经费 扣除标准＝80×1.5％＝1.2（万元） 纳税调整项目＝2－1.2＝0.8（万元） 2、应纳税所得额＝10＋20＋0.4＋2.8＋0.8＝34（万元） 3、应纳企业所得税额＝34×33％＝11.22（万元） 借：所得税 112 200 贷：应交税金－应交所得税 112 200 （二）某工业企业2003年度有关会计资料如下： 主营业务收入1000万元，主营业务成本450万元；其他业务收入500万元，其他业务支出15万元；固定资产盘盈收入16万元；营业费用、管理费用、财务费用合计35万元；国库券利息收入7万元。上年未弥补的亏损16万元。未按期交纳税金，支付罚款和滞纳金3万元。 1、本年会计利润＝[主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用]＋投资收益＋ （营业外