反避税管理培训.ppt

反避税管理要点;主要内容;;一、基本概念;国际避税特点： ;国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定，利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务，不纳税或少纳税。 关联交易 多国公司-转让定价 资本弱化-增加利息的税前扣除 成本分摊-人为操纵利润 利用国际避税地 择协避税(滥用税收协定);关联交易的主要类型;择协避税;国际反避税方法及实践;二、反避税的基础理论 ;;公平交易原则的理论基础;;面临的难题;;;运用公平交易原则的指导原则 ;（1）财产或劳务的特征 （2）功能分析 （3）合同条款 （4）经济情形 （5）经营策略;;;;;功能分析:经销商/分销商;功能分析:经销商/分销商;功能分析:制造商;功能分类:制造商;;一、可比非受控价格法;案例;;;二、再销售价格法;;[案例]：;三、成本加成法;;案例;四、交易净利润法;净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加成率（劳动密集型合约制造商） 净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小 着重考察企业的功能风险 影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（折旧和准备金）的不同处理以及经营规模，经济周期和产品生命周期 适用范围较广,交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。;;贝里比率;关于值域的运用－四分位法;四分位法;;;可比公司的筛选过程;四分位区间概念;利润水平指标（Profit Level Indicator: PLI）;[案例1]：;;[案例2]：;;五、利润分割法;一般利润分割法(三因素法：权重相等);剩余利润分割法 – 案例：背景;剩余利润分割法 – 案例：运用;通行的转让定价方法选择的数据统计;;转让定价方法选择;经济分析正常(独立/公平)交易方法;;一、主要依据;新企业所得税法实施后;新企业所得税法的相关内容： 　　　　　第六章　特别纳税调整 　（税法第41－48条；条例第109－123条） 　　　　　－－反避税的全面立法 1.转让定价 2.关联申报、提供资料及核定征税 3.受控外国公司 4.资本弱化 5.一般反避税 6.加收利息;转让定价一般原则; 　第一百零九条　企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 　（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； 　（二）直接或间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。 ;关联方及关联关系;;;关联交易类型;三、关联申报、提供资料;关联申报、提供资料;关联申报、提供资料及核定征税;关联申报、提供资料及核定征税;国税发〔2009〕2号第三章：同期资料管理;主要内容;;;;;免除条款;提供同期资料的形式和时间要求;独立交易原则;特别纳税调整实施办法（试行）第29条： （一）关联交易数额较大或类型较多的企业； （二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业； （三）低于同行业利润水平的企业； （四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； （五）与避税港关联方发生业务往来的企业； （六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业； （七）其他明显违背独立交易原则的企业。 ;转让定价调整对企业的影响;特殊因素分析 – 企业亏损经营;导致关联企业经营亏损的常见原因;特殊因素分析 – 产能不足/闲置;特殊因素分析 – 开办费用;特殊因素分析 – 行业环境;特殊因素分析 – 市场渗透计划;经营亏损与企业的功能定位;转让定价调查程序 ;转让定价调查要求;;;;四、合理方法;五、预约定价; ;严格执行预约定价实施规则，稳步推进预约定价谈签 六个阶段： 　　　预备会谈、正式申请、审核评估、 　　　磋商、签署安排、监控执行 六方面审核内容： 　　　以前年度经营情况 　　　承担功能和风险 　　　可比企业信息 　　　假设条件 　　　转让定价方法 　　　预期的独立交易价格或利润值域;六、成本分摊协议;　第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。 　企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 　企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。; 我国引入成本分摊协议的考虑? 　　－－跨国公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认 　　 　　－－鼓励我国居民企业参与跨