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税务会计与纳税筹划 第3章 增值税会计 □ 技能目标 掌握增值税的计算程序与方法，特别是进项税额与销项税额的确认和计算；熟练掌握增值税的会计处理方法。 □ 能力目标 理解增值税两类纳税人的划分标准、计税方法及其会计处理的不同，增值税税法与会计准则、制度的差异。 3.1　增值税概述 3.1.1 增值税的概念 3.1.2 增值税的纳税 人 3.1.3 征税范围 3.1.4 税率 3.1.5 纳税环节 3.1.6 纳税义务发 生时间 3.1.7 纳税期限 3.1.8 纳税地点 3.1.9 减免税 3.1.10 增值税专用 发票的管理 （2）增值税征收率：因为小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。 小规模纳税人增值税征收率为3% （3）特定货物的征收率。 （4）增值税扣除率：对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务、收购废旧物资，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定了按抵扣率计算抵扣进项税额。 3.1.5增值税的纳税期限与纳税地点 1、纳税期限 固定期限、 次 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于 小规模纳税人 2、纳税地点 固定业户（总分机构）、非固定业户 进口、扣缴义务人 2.1.6增值税的优惠政策 1、免税（本生产环节） 1）农业生产单位和个人的初级农产品 2）销售规定的自产货物（再生物资） 3）古旧图书 4）科研教学用进口仪器 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备 6）残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 7）避孕药品及用具 8）其他 兼营免税、减税项目 放弃免税 2、增值税的即征即退、先征后退 1）软件企业（软件产品、集成电路） 实际税负超过3%，即征即退 2）资源综合利用企业 直接免征、即征即退（100%、50%） 先征后退 3）废旧物资回收企业：先征后退 4）民政福利企业：先征后退 5）安置残疾人企业：限额即征即退 25%、6倍、3.5万 6) 文化企业:先征后退 7) 其他: 储备物资、铂金 3、增值税的减征 1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2）销售旧货 3.1.7 增值税专用发票 1、增值税专用发票的意义 商事凭证+完税凭证 销售+购货 2、增值税专用发票的采用 防伪税控系统（领购、开具、缴销、认证） 发票联次 限额管理：（10万元区县、100万元地市、1000万元省） 3、增值税专用发票的领购和开具范围 1）领购：IC卡，领购簿、身份证 不得领购的情形 2）开具：零售、免税不能开具 3）错开发票的责任 4、增值税专用发票的开具要求P55 5、销售退回、销售折让、开票有误等情形 1）当月收到退回的发票联、抵扣联—作废 2）不符合作废条件的，销售方未抄税，纳税 方未认证，或认证为纳税人识别号不符、 专用发票代码、号码不符，或部分退货 -------- 购买方填制“开具红字发票申请单” --------税务机关“开具红字发票通知单” --------销售方开具红字专用发票 6、不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 无法认证， 识别号、发票号码无法认证 重复认证 失控发票 抵扣联无法认证（发票联代替） 7、增值税专用发票的丢失 丢失抵扣联和发票联 丢失抵扣联或发票联 8、一般纳税人注销税务登记 * * 学习目标 1、掌握增值税的基本内容 2、熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税应纳税额的计算方法 3、掌握企业增值税业务的账务处理 4、了解增值税的纳税申报。 3.1 增值税概述 3.1.1增值税的特点 1）增值税的概念：增值税是以商品在流转过程中产生的增值