南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第五章 非货币性资产交换会计.ppt

二、非货币性资产交换的认定 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 　　非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是：　　其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价． 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例． 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换． [例5—1] 天诚公司以一辆轿车换取新明公司一辆卡车，轿车的账面价值为15万元，公允价值为16万元，卡车的账面价值为22万元，公允价值为20万元，天诚公司支付了4万元现金。 天诚公司：支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例4/（16+4）=20%小于25% 新明公司：收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例4/（16+4）=20%小于25% 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让． 　　非互惠转让，是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。 　　非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；　　企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》　 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 　一、确认和计量原则 在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础。 公允价值 账面价值 （一）公允价值　 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：　　1.该项交换具有商业实质；　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是惟一要求。 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小。②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础．一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定。 　　在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。 （二）账面价值不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。 　　无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。　 二、商业实质的判断 非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。 　　在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由