南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第十六章 合并财务报表.ppt

一、 合并财务报表的含义及其产生和发展的因素 （一） 合并财务报表的含义 合并财务报表又称合并会计报表，是指反映母公司和其全部子公司所形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，个别财务报表是指企业单独编制的反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。将其称为个别财务报表，是为了与合并财务报表相区别。合并财务报表主要的发源地是美国。最早的合并财务报表是于1886年由美国科顿石油托拉斯公司编制的。在19世纪末20世纪初，美国出现第一次企业合并高潮期间，合并财务报表得以逐步发展起来。兼并了169家企业而成为世界上第一个资产超过10亿美元的企业——美国钢铁公司从1910年组建时就开始编制合并财务报表，并由此建立了一种编制合并财务报表的模式。 （二） 合并财务报表产生和发展的因素 综观合并财务报表的发展史，不少学者归纳出以下促使合并财务报表产生和发展的因素：第一，企业合并是合并财务报表产生的“物质”基础。 第二，法律将成为许多国家发展合并财务报表实务的“推动力”。合并会计报表首先产生于法律对财务报表没有严格规定的环境之中，并且在详细规定财务报表法定要求的国家中，法律曾是发展合并财务报表主要的障碍之一。 第三，会计职业界的作用。富有创新精神的会计职业界是合并财务报表得以产生的一个重要因素。在合并财务报表的发展与完善过程中，通过对照会计理论，会计原则和法定要求检查具体实务，促使合并会计报表实务规范化，同时提出对审计过程中发现的问题进行讨论，加以研究。通过解决具体问题，提出新技术、新方法，保持不断创新的趋势，促使合并会计报表不断完善和发展。第四，企业所有者的需要是合并财务报表得以产生和发展的主要原因。 二、 合并财务报表的合并理论与合并范围 （一） 合并财务报表的合并理论 编制合并财务报表首先碰到的问题就是要界定企业集团的范围，确定哪些被投资企业应当纳入合并财务报表的范围，需要确定编制合并财务报表时所采用的合并方法等。企业集团的界定、合并范围的确定以及合并方法的选择，直接关系到合并财务报表提供什么样的信息，为谁提供信息等一系列问题，对于合并财务报表的编制具有重要的意义。这些问题的解决，在很大程度上取决于编制合并财务报表所采用的合并理论。根据不同的合并理论，其确定的合并范围和选择的合并方法也各不相同。 目前国际上编制合并财务报表的合并理论，主要有母公司理论、实体理论和所有权理论三种。 1. 母公司理论。所谓母公司理论，是指将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映范围的扩展来看待，视为母公司财务报表的延伸。母公司理论认为，合并财务报表主要是为现有的和潜在的母公司或控股公司普通股股东编制的，强调母公司或控股公司的股东利益。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是企业集团主体的外界债权人。合并资产负债表中的股东权益和 合并利润表中的净收益仅指母公司或控股公司拥有和所得部分，而少数股权股东权益则被看成母公司的负债，少数股权所享有的净收益则被视作母公司的费用。合并财务报表不过是母公司财务报表的延伸和扩展。母公司理论是以法定控制为基础的，这通常是以持有多数股份和表决权而取得的，但也可以通过使一家公司处于另一家公司的法定支配下的控制协议而实现。 2. 实体理论。所谓实体理论，是指将母子公司组成的企业集团看成一个经济联合体，合并财务报表是为整个经济实体服务的。这强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。它对构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，一视同仁、同等对待，认为只要是企业集团成员企业的股东，不论是拥有多数股权，还是拥有少数股权，都是共同组成的经济实体的股东。实体理论认为，子公司虽然为母公司所购买，但是其 本身依旧是一个不可分割的整体。因此，合并净收益应属于企业集团全部股东的收益，要在多数股权和少数股权之间加以分配；同理，少数股权是整体企业集团股东权益的一部分，应与多数股权同样列示。 3. 所有权理论。所谓所有权理论，是指在编制合并财务报表时既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。 （二） 合并财务报表的合并范围 1. 应纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。在编制合并财务报表时，首先应确定哪些企业应纳入合并财务报表，哪些企业不纳入合并财务报表，即要确定合并财务报表的合并范围。合并财务报表准则第1条规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，