南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第十三章 租赁会计.ppt

在市场经济条件下，租赁业务作为企业融资的重要形式，需求日益增长，越来越多的企业通过租赁的形式获取相关资产的使用权。租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是，在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。 一、租赁的相关概念 (一)租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 (二)租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 (三)租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租人资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 (四)担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。 (五)未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。 二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。 (一)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。 (二)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 (三)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上(含75％，下同)。 (四)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 第二节 经营租赁会计 经营租赁是指与租赁资产所有权相关的全部风险和报酬并不由出租人转移给承租人的租赁方式。相对于融资租赁，经营租赁的会计处理较为简单。 一、 承租人的会计处理 （一） 租金费用的确认和分摊 由于经营租赁实质上并没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，因此，承租人对经营租赁的处理比较简单，主要问题是应支付的租金与计入当期费用之间的关系。 根据《企业会计准则》的规定，经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 （二） 初始直接费用 根据《企业会计准则》的规定，承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 （二） 初始直接费用 根据《企业会计准则》的规定，承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 （四） 经营租赁的披露 在经营租赁的披露上，我国参照国际会计准则的做法，并结合我国租赁业的实际情况，要求承租人在报表附注中披露重大的经营租赁。 二、 出租人的会计处理 出租人对经营租赁的会计处理，主要问题是对经营租赁资产的处理、租金收入的确认、初始直接费用、租赁资产折旧或摊销、或有租金和经营租赁的披露。 （一） 对经营租赁资产的处理 在经营租赁下，租赁资产仍是出租人的资产，应在资产负债表中适当地列报。国际会计准则规定，出租人应按资产的性质，在其资产负债表上列示用作经营租赁的资产。其他国家和地区会计准则均要求出租人将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目内。借鉴国际会计准则、其他国家和地区的做法，我国的租赁准则规定，出租人应当按照资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表上的相关项目内。 （二） 租金收入的确认 租金收入的确认是经营租赁下出租人