南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第八章 会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

另外，当会计政策的变更能够使企业提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，应改变原有的会计政策。 在以下两种情况下，则不属于会计政策变更的范围 ： 一是企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本质的差别而采用新的会计政策。 例如，企业以前对临时租用的设备按经营租赁会计处理方法进行核算，而本期对融资租入的设备按与经营租赁会计处理相区别的融资租赁的会计处理方法就不属于会计政策变更； 二是企业对初次发生或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 例如，企业对少量的低值易耗品采用一次摊销法，当企业转产后，低值易耗品迅速增加，再按原方法处理已经不适当，这时改用分次摊销法，由于该费用在损益表中所占比重较小，对企业收益的影响不大，属于不重要事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更。 二.会计估计变更 会计估计变更，是指企业在取得了新信息，积累了新经验，发生了新的事项后而引发的对以前会计估计变更的行为。 会计估计变更的产生是因为会计人员在对某些事项进行会计处理时,必须进行人为的判断和估计，判断和估计只能根据当时特定的情况做出,而随着时间的推移、环境的变化或其它新技术、新信息的取得，原来的估计已同本期的现实不符，需要修订原来估计的数据，才能比较恰当地反映现状。需要运用会计估计的领域主要有坏账损失计提率、固定资产使用年限与残值等。 有时，会计估计变更与会计政策变更难以区分，如某企业以前按应收余额的 5％计提坏账准备，如本期准备按国家新发布的会计制度改按账龄分析法计提坏账准备，即逾期三年以上未收回的应收账款按50％计提坏账准备，逾期二年到三年的按10％计提，二年以下的按5％计提，。 对于这一事项如果从会计政策变更的角度考虑，坏账准备由应收账款余额百分比改为账龄分析法，属于会计政策变更，但从计提比例看，计提坏账准备的比例发生了变化，属于会计估计的变更，在这种不易区分会计政策变更和会计估计变更的情况，按我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(简称具体准则)的规定，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。 如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，就像该政策在比较会计报表期间一直采用一样； 对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。 追溯调整法的运用通常由以下步骤构成： 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数； 第二步，进行相关的账务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，附注说明。 其中，会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。 这个定义还可以表述为，会计政策变更的累积影响数，是以下两个金额之间的差额： ①在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额 ②变更会计政策当年年初原有的留存收益金额。 同时要注意：上述留存收益金额，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。上述留存收益金额，都是指所得税后的净额。 按新的会计政策计算确定留存收益时，应当考虑由于损益变化所导致的补计所得税或减计所得税，留存收益应当是税后数。 【例8-1】A公司于1998年1月1日对XYZ公司投资360 000元，占B公司有表决权股份的30%，按当时会计制度规定，A公司可以采用成本法核算。但2001年1月1日起改按权益法核算。A公司和B公司均适用33%的所得税税率。ABC公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。 B公司1998年、1999年、2000年的净利润及A公司各年从B公司分得的现金股利如下表8-1。 调整如下： 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数，计算过程见表8-2： 第二步，进行相关的账务处理 调整会计政策变更的累积影响数： 借：长期股权投资——B公司（损益调整） 40 000 贷：利润分配——未分配利润 40 000 调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润 6 000 贷：盈余公积