南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第十七章 中期财务报告.ppt

一、 中期财务报告的概念 中期财务报告是指以中期为基础而编制的财务报告。其中，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 二、 中期财务报告的理论基础 中期财务报告重点是解决三大核心问题：一是当财务报告期间短于一个完整的会计年度时，应该采用什么样的会计政策；二是对资产、负债、收入、费用等会计要素应如何确认和计量；三是中期财务报表应如何进行列报。而上述三个问题都直接或间接地与中期财务报告所依据的理论基础相关。目前，在国际上，中期财务报告的理论基础有两种观点：一是独立观；二是一体观。我国中期财务报告准则采用独立观。 独立观就是将每一中期视为一个独立的会计期间。根据这种观点，中期财务报告所采用的会计政策和确认、计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用的会计估计、成本分配和应计项目的处理也与年度财务报告相一致。应用独立观编制中期财务报告，优点是企业在编制中期财务报告时可以直接采用编制年度财务报告时已有会计政策和确认、计量原则，便于实务操作，而且中期财务报告所反映的财务状况和经营业绩相对比较 可靠，不易被操纵。其缺点是容易导致各中期收入与费用的不合理配比，既影响企业业绩的评价，又可能导致各中期列报的收益波动较大，影响会计信息使用者对年度结果的正确预测。 一体观就是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，认为每一中期都是会计年度整体不可分割的一部分，而非独立的会计期间。根据这种观点，中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、递延和应计项目的处理均必须考虑全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营成果。所以，会计年度内发生的成本与费用需要以年度预计活动水平为基础，分配至各个中期。应用一体观编制中期财务报告，优点是可以避免因会计期间的缩短而导致的各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测；缺点是许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计，因此需要建立在较高职业判断能力的基础上，而且估计可能缺乏客观、可靠的依据，容易导致收益操纵，影响中期财务报告的可靠性。 三、 中期财务报告至少应当包括的内容 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个部分。 第二节 中期财务报告的编制原则和方法 一、 中期财务报告的编制应当遵循重要性原则 编制中期财务报告应坚持重要性原则，就是企业在确认、计量和披露各中期会计报表项目时，应当遵循重要性原则。 二、 中期会计报表的编制要求 （一） 中期会计报表的格式和内容 中期财务报告所提供的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。如果法律、行政法规或者规章（如当年新施行的会计准则）对当年度会计报表的格式和内容进行了修改，则中期会计报表应当按照修改后的报表格式和内容编制；与此同时，上年度比较会计报表的格式和内容也应当作相应调整。 （二） 在中期财务报告中编制合并会计报表和母公司会计报表的要求 1. 在上年度财务报告中编制合并会计报表的企业，其中期会计报表也应当按照合并基础编制，即企业在中期财务报告中也应当编制合并会计报表，而且合并会计报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致。如果在本会计年度有新的会计准则或者有关法规对合并会计报表的编制原则和方法等作了新的规范和要求，则企业应当按照新的准则或者法律的规定编制中期合并会计报表。 2. 如果企业在中期发生了合并会计报表合并范围变化的情况，则应当区别情况进行处理 3. 对于应当编制合并会计报表的企业，如果企业在上年度财务报告中除了提供合并会计报表之外，还提供了母公司会计报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并会计报表之外，还应当提供母公司会计报表。 （三） 中期财务报告涉及的比较会计报表 1. 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。 2. 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）。 3. 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。 三、 编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附注至少应当包括的内容 （一） 中期会计报表附注披露的基本要求 1. 中期会计报表附注应当提供比上年度财务报告更新的信息，无须重复披露在上年度财务报告中已经披露过的、相对并不重要的信息。 2. 中期会计报表附注应当遵循重要性原则，对于那些会影响中期财务报告信息使用者的经济决策并且又未在中期财务报告的其他部分披露的重要信息，企业应当在会计报表附注中予以披露。 3. 中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础，而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要事项或者交易。 4. 中期会计报表附注还应当披露对于本