南京师范大学金陵女子学院高级财务会计课件第十四章 资产减值会计.ppt

一、 资产减值会计的内涵 （一） 资产 在所有的会计要素中，资产最为重要。因为其他要素都是先有资产或与资产共生的。资产是指过去的交易、事项形成，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产有以下三个特性：第一，资产是一项资源，但企业创立之初，总体资产或通过资本市场上的产权交易或通过国家有计划地调拨，才配置给企业。已创立的企业营业后，则通过交易、事项的取得或变换具体的资产，这些交易、事项一般是过去的，也可以是未来的，但若是未来的事项，应是依法或不可更改的合同能保证其履行的事项。第二，资产是由企业控制的资源，不是归企业所有，享有产权的资源。控制意味着： ① 在生产经营活动中企业可以使用它们。② 对于个别资产，企业可以根据生产经营活动的需要有权使用、消费、交换、抵押或用作担保。第三，资源的有用性在于它含有未来的经济利益，如果未来的经济利益已经被企业所享用，或因不可抗拒的原因而丧失，则该资源即丧失作为资产的资格。 （二） 资产减值 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。此处的资产包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产和资产组所产生的现金流入。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 （三） 资产减值会计 根据会计信息的相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应该正确反映该资产的减值。资产减值会计试图部分地用价值计量来弥补成本计量的不足，将资产账面金额大于实际价值部分确认为减值损失或费用。其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，披露潜在的风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产。其实质是对减值后的现行价值进行重新计量。当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失。 二、 资产减值会计的重要意义 （一） 资产减值会计符合现代会计目标的要求 （二） 资产减值会计符合现代资产计量理论的要求 （三） 资产减值会计是稳健原则的重要体现 第二节 资产减值的确认与计量 目前，资产减值的确认标准主要有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准认为，只有在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失才予以确认。这种标准可以避免暂时性损失，但在实际工作中很难区分永久性损失和暂时性损失，主观性太强。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。在可能性标准下，资产减值在确认时使用未来现金流量的非贴现值，而计量时采用公允价值。当未来现金流量的非贴现值大于资产的账面价值时，即使公允价值小于账面价值，也不确认减值损失。可能性标准比较接近经济现实，尊重管理当局的职业判断，但存在着被滥用的可能性。经济性标准是指只要发生减值，就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。我国采用与国际会计准则相同的做法，采用了经济性标准。 根据《企业会计准则》的规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，以判断资产是否存在发生减值的可能。 一、 资产减值迹象的判断 前已述及，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值准则规定，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断是否有迹象表明资产可能发生了减值。某项资产如果存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如果不存在减值迹象，则不应估计其可收回金额。 资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。按其与企业的关系，通常将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。 资产减值的内部迹象主要有： 1. 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 2. 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。 3. 资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。 资产减值的外部迹象主要有： 1. 资产的市价当期大幅度下跌。 2. 企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3. 市场利率或其他市场投资回报率当期已经提高，从而影响企业计算预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 4. 企业的市值（如上市公司股票市值）已经低于其净资产账面价值。 二、 资产可收回金额的计量 资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额，应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。 第三步，比较资产的