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三、识别和评估财务报表的重大错报风险 （一）评估重大错报风险的审计程序 （二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况 （三）识别和评估两个层次的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险 （一）评估重大错报风险的审计程序（要求）（P85） 1．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。 2．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 例如，产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。 3．考虑识别的风险是否重大。 假如产品价格大幅下降，产品销售收入不能补偿成本，毛利率为负，年末存货跌价问题严重，存货计价发生错报的风险重大； 假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小，被审计单位其他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价问题。 4．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 例如，被审计单位实施了比较有效的内部控制，已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。重大错报的可能性将降低。 （二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况 p85 （三）识别和评估两个层次的重大错报风险 在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的