山东女子学院会计学院财务会计课件第三章 金融资产.pptVIP

一、教学目标 通过教学，使学生熟悉金融资产的定义、特点及分类；掌握金融资产的确认、计量及会计处理。 二、教学重点与难点 教学重点： 　 金融资产的定义和分类、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的确认、计量及会计处理。 教学难点： 　 金融资产的重分类。 一、金融资产的定义和范围　　金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。 二、金融资产的分类 第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；　　第二类：持有至到期投资；　　第三类：贷款和应收款项；　　第四类：可供出售金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、内容：主要包括两类： （一）交易性金融资产 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、交易性金融资产的确认和计量 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产。 （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　企业不能随意将某资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、会计处理 1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产 投资收益 应收利息（应收股利） 贷：银行存款 企业持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息： 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 3、交易性金融资产公允价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额： 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 4、出售交易性金融资产 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产 （投资收益） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 【例3-1】某企业2009年3月1日以银行存款从证券市场购买A公司股票10 000股，每股单价4.75元，另付相关税费580元，共支付48080元。该股票，企业将其划分为交易性金融资产。编制有关会计分录如下： 借：交易性金融资产——A公司股票（成本） 47 500 投资收益 580 贷：银行存款 48 080 【例3-2】某企业于2009年7月2日以银行存款购入甲公司同年1月1日发行的二年期可流通债券。债券面值为30 000元，年利率为4%，每年中期末与年末付息，所支付的价款中包含有已到期尚未领取的利息600元，该批债券的买入价为31 600元，另付手续费等相关费用200元。该债券企业将其划分为交易性金融资产。购买时应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——B公司债券（成本） 31 000 投资收益 200 应收利息 600 贷：银行存款 31 800 【例3-3】根据【例3-2】资料，8月1日收回取得利息600元，则应编制会计分录如下： 借：银行存款 600 贷：应收利息