山东女子学院会计学院财务会计课件第十九章 借款费用.pptVIP

一、教学目标 通过教学，使学生了解借款费用的定义和内容，明确借款费用资本化的范围，掌握借款费用资本化的时点、资本化期间的确定、利息费用资本化金额的确定及会计处理。 二、教学重点与难点 教学重点： 借款费用的内容、资本化的范围、资本化的时点、借款利息资本化金额的确定及会计处理。 教学难点： 借款费用资本化金额的确定。 1 一、借款费用及处理原则 （一）借款费用及其分类 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括：借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 （二）借款费用的内容 1、借款利息 2、折价或溢价的摊销 2 （三）借款费用的处理原则 1、我国《企业会计准则--借款费用》规定，借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的固定资产、投资性房地产和存货的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 3 二、借款费用的确认 1、借款费用资本化的条件 （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 4 2、借款费用资本化期间 借款费用资本化期间的确定包括三个时间的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间的确定和借款费用终止资本化时点的确定 （1）借款费用开始资本化时点的确定 借款费用允许资本化必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 （2）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 5 3、借款费用终止资本化时点的确定 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态或者可销售状态： ①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。； 6 ②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售； ③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； ④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 7 一、借款费用资本化金额的确定 1、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 8 2、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 一般借款利息资本化金额的计算公式如下：每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数×资本化率 其中： （1）累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数=Σ（累计资本支出超过专门借款部分的资本支出金额×该笔资本支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数 9 （2）资本化率（即借款利率） 如果企业只借入一笔借款，资本化率就是该项借款的利率；如果企业借入两笔以上的借款，资本化率就是这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下： 一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100% 上述公式中：“一般借款当期实际发生的利息之和”是指企业当期应负担的一般借款利息，根据当期各一般借款本金、借款利率和借款占用时间计算。 一般借款本金加权平均数=Σ每一笔借款的本金×每一笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数 10 在计算一般借款资本化率时，如果企业发行债券发生折价或溢价，应将每期应摊销的折价或溢价金额