山东理工大学商学院财务会计课件第11章 长期负债和借款费用.pptVIP

第二部分:重点、难点的讲解 【知识点1】长期借款 （一）科目设置 在“长期借款”科目下设“本金”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目。分期付息的长期借款通过“应付利息”核算利息。 （二）账务处理：取得借款、期末计息和到期偿还。 1.取得借款 借：银行存款　　　　　　　 　　长期借款――利息调整*　　　　 　　贷：长期借款――本金　　　 【解析】如果存在交易费用、补偿性余额等，取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，即实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，即实际利率和合同利率是相同的。 2.期末计息（最后一期除外） ①应付利息（应计利息）＝本金×合同利率 ②利息费用＝期初摊余成本×实际利率 ③二者的差额贷记“长期借款—利息调整” ④期末摊余成本 =期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率—本金×合同利率 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）② 贷：应付利息 （本金×合同利率）① 　长期借款――利息调整 （倒挤）③＝①－② 【注】一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款—应计利息”科目。 3.偿还本金和最后一期利息 借：财务费用等④ 长期借款―本金② 　贷：银行存款① 　　　长期借款―利息调整③ 【注】实际利率法计算利息，最后一年和其他年计算是反的。其他年先计算利息费用，倒挤“应付债券—利息调整”。最后一年先计算“应付债券—利息调整”，然后倒挤利息费用。 （2）到期一次还本付息： 　　借：应付债券――面值 　　　　　　　　――应计利息 　　　　贷：银行存款 【例题】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 【解析】甲公司该批债券实际发行价格为： 6000×（P/S，5%，5）＋6000×6%×（P/A，5%，5） ＝6000×0.7835＋6000×6%×4.3295 ＝6259.62（万元） （1）2×11年1月1日，发行债券时： 借：银行存款　　　　贷：应付债券—面值 　　　　　　　—利息调整　 2596200 （2）每期期末计息 （2）2×11年12月31日，计算利息费用时：　　借：财务费用（或在建工程）　　 3129810　　　　应付债券——利息调整　　　 　470190　　　　贷：应付利息——××银行　　 　3600000 （3）2×11年12月31日支付利息时：　　借：应付利息——××银行　　　3600000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　3600000　　2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。　　 （4）2×15年12月31日，确认利息费用、归还债券本金及利息　　借：财务费用（或在建工程）　　 3030377.67*　　　　应付债券——利息调整　　　　569622.33　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　3600000　　　　借：应付债券——面值　　　　　　　　应付利息　　　　　　　　　 3600000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　合并分录：　　借：财务费用（或在建工程）　　3030377.67　　　　应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　569622.33　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 第三步：发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 负债成份负担的发行费用记入“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目；权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积—其他资本公积”科目。 【例题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了100万份5年期分期付息一次还本的可转换公司债券，共计1亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。 假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。 【解析】（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时： 　①确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 100000000×（P/S，9%，5）＋10