合并财务报表上.pptVIP

（三）购买日合并资产负债表的编制要点 被购买方各项可辨认净资产以公允价值列示 合并商誉的列报 留存收益的调整 注意：合并商誉与合并价差的区别 母公司合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额的处理 体现实体理念的要求 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 550万 净资产增值20万 商誉30万 合并价差50万 合并报表比较 假定只是固定资产的评估增值 例2－1：购买方购买被购买方100％股权 表例1－1 原会计制度下合并日合并财务报表工作底稿 （简） 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 合并价差 负债 股东权益 300 200 800 600 550 0 － － 600 300 1050 500 500 550 50 500 1 400 0 50 900 1 050 表例1－2 新准则下合并日合并财务报表工作底稿（简） 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 300 200 800 600 550 0 － － 600 300 1050 500 500 550 20 500 1 420 0 30 900 1 050 30 例2－2： 购买方支付450万元取得被购买方80％的股权。即： 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方取得80％股权所付对价 450万 则…… 表例2－1 原会计制度下合并日合并财务报表工作底稿（简） 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 合并价差 负债 股东权益 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 500 450 100 500 1 400 0 50 900 1 050 少数股东权益 50 100 － － 借：实收资本 *? 资本公积 *? 盈余公积 *? 未分配利润 *? 合并价差 ****? 贷：长期股权投资 **? 少数股东权益 ***? 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录。 *先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销； **再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）； ***少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确； ****最后倒推出合并价差。 表例2－2 母公司观下合并日合并财务报表工作底稿（简） 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 500 450 100 500 1 416 0 34 900 1 050 少数股东权益 16 100 － － 34 * 1416＝800＋（600+20x80％） 或者＝800＋（600x20％＋620x80％） 表例2－3 实体观下合并日合并财务报表工作底稿（简） (合并商誉包括应归属于少数股东的部分) 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 500 450 112.5 500 1 420 0 900 1 050 少数股东权益 20 112.5 － － 42.5 * ** *** 42.5 1420＝800＋600+20 42.5＝450/80%-520 112.5＝(500+20+42.5)X20% * *** ** 表例2－4 现行准则的规定 (合并商誉不包括应归属于少数股东的部分) 项目 单独报表 抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 400 200 800 600 450 0 － － 600 300 1050 500 500 450 104 500 1 420* 0 34** 900 1 050 少数股东权益 20 104*** － － 34 1420＝800＋600+20 34＝450-520X80% 104＝(500+20)X20% * **