长春工业大学经济管理学院会计学课件 第十二章.pptVIP

营业收入是指企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本；资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）；投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。 2．利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 ? 营业外支出 式中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。 3．净利润 净利润 = 利润总额 ? 所得税费用 式中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 二、营业外收支的核算 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有太大的关系，但从企业主体来考虑，同样会带来收入或形成支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。 （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 企业应当通过“营业外收入”账户，核算营业外收入的取得和结转情况。该账户可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。 （二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 企业应通过“营业外支出”账户，核算营业外支出的发生及结转情况。该账户可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。 三、所得税费用 所得税法和企业会计准则是基于不同目的、遵循不同原则分别制定的，二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在着一定的分歧，导致企业一定期间按税法规定计算的当期所得税往往不等于按企业会计准则的要求确认的所得税费用。 （1）当期所得税 是指根据所得税法的要求，按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交所得税，用公式表示如下： 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率 其中，应纳税所得额，是指以一定期间税法规定的应税收入减去税法允许扣除项目后的余额。 （2）所得税费用 是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税费用（或收益），用公式表示如下： 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税费用（? 递延所得税收益） 其中，递延所得税费用（或收益）= 递延所得税负债 ? 递延所得税资产 递延所得税负债 = 应纳税暂时性差异×适用税率 递延所得税资产 = 可抵扣暂时性差异×适用税率 四、本年利润的核算 （一）设置账户 企业应设置“本年利润”账户。 账户性质：所有者权益类。 账户用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 账户结构：贷方登记期末转入的各种收入，贷方登记期末转入的各项支出，年末将收支差额（利润或亏损）转入利润分配，结转后本账户应无余额。 “本年利润”账户结构 （二）账务处理 企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。结转后本账户的贷方余额为当期累计实现的净利润；借方余额为当期累计发生的净亏损。年度终了，应将本年收支相抵后的净损益结转入“利润分配”账户。结转后本账户应无余额。 （1）结转各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 （2）结转各项费用支出 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 营业外支出 所得税费用 （3）年末，结转本年实现的净利润（如为净亏损作相反的会计分录） 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 本年利润核算程序 五、利润分配的核算 企业实现的利润总额，扣除所得税费用以后，就是企业的净利润。企业实现的净利润，应按规定的程序和办法进行分配。主要的分配内容有：提取盈余公积、向投资者分配股利等。 为了核算分配的过程、去向和结果，企业应设置“利润分配”帐户。该帐户属于所有者权益帐户，也是“本年利润”的调整帐户。帐户的借方