重庆理工大学会计学院审计学课件 第四讲.pptVIP

假定样本中观察到的偏差数量为3 ,而且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况。 由于3个偏差超过了容许的一个偏差数量，审计师可以简单地推断实现的偏差率上限大于7％。如果审计师希望利用第二种方法评价样本结果，他们可以利用表9-7查出实现的偏差率上限为11.5％。根据这些结果，审计师应当提高这一领域的控制风险计划评估水平，并扩大他们实质性测试程序的范围(也就是降低检查风险)。在对审计计划作出任何修改之前，他们还应该调查出现非预期的高偏差率的原因。 假定审计师发现的一个或多个偏差表明存在蓄意逃避内部控制的情况 暗示可能有舞弊行为 在这种情况下需要执行其他的审计程序。审计师必须估计偏差对财务报表的影响并且采用专门用于审查此类偏差的审计程序。实际上，偏差的性质可能比它的发生率更为重要。 记录抽样程序 前面的每一个步骤作为形成整体结论的基础应当记录于审计师的工作底稿。 变量抽样 平均值会计 差异估计 * 第四讲 审计抽样 审计抽样 指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 总体 10000 样本 100 正确：99 错误：1 正确：9900 错误：100 任意抽样 判断抽样 又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。 统计抽样 指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。 统计抽样的理论论据 有充分的数学依据 有健全的内部控制依据 有合理的经济依据。 统计抽样的意义 统计抽样能够科学地确定抽样规模 采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等 的，可以防止主观的判断 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的 概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误 差控制在预先给定的范围之内 统计抽样便于促使审计工作规范化 样本设计 围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样 工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计 审计目的 注册会计师在设计样本时，应当首先考虑将要达到的具体审计目的，并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件以及该项审计证据的其他特征，以正确地界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序 审计对象总体与抽样单位 审计对象总体 抽样单位 样本 抽样风险和非抽样风险 抽样风险 直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。 样本量与抽样风险有什么样的关系？ 好人 坏人 好人 坏人 好人 坏人 信赖不足风险 控制测试 实质性测试 信赖过度风险 抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性 误受风险 误拒风险 也称“β风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 也称“α风险” 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险与误拒风险 信赖过度风险与误受风险 降低审计效率 执行额外的审计程序，增加 审计工作量。 导致注册会计师形成不 正确的审计结论 非抽样风险 与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 产生原因 人为错误 运用了不切合审计目标的程序 错误解释样本结果。 两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。 效率[后悔] 误拒风险[好人当坏人] 效果[后怕] 误受风险[坏人当好人] 实质性测试 效率[后悔] 信赖不足风险[好人当坏人] 效果[后怕] 信赖过度风险[坏人当好人] 控制测试 对审计工作的影响 抽样风险 种类 审计测试 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。 注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。 可容忍误差 可容忍误差注册会计师是认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差 注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。 可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。 预期总体误差 注册会计师应根据： 前期审计所发现的误差 被审计单位经营业务和经营环境的变化 内部控制制度的评价及测试结果 分析