重庆理工大学会计学院审计学课件 第五讲.pptVIP

审计机构审计人员审计职业规范体系——独立审计准则 特别提醒 《独立审计具体准则第7号——审计报告》（修订稿）正式颁布实施后，与其他独立审计准则的衔接。已颁布的独立审计准则与之相抵触或不一致的，应当以修订后的《审计报告准则》为准。如拒绝表示意见（无法表示意见）要改为无法表示意见等等。 * 第五讲 本讲内容 国家审计机关 隶属模式 立法型 立法型的国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。一般直接对议会负责。 代表性的国家：奥地利审计院（直接隶属国民议会）；加拿大审计长公署（向众议院报告）；美国审计总局（署）隶属国会。 特点：立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预 司法型 司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权 代表性的国家：意大利的审计法院；西班牙审计法院；法国审计法院 特点：司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。 行政型 行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。 代表性国家：沙特阿拉伯王国审计总局（对首相负责）；泰王国审计长公署（向内阁总理负责）；瑞典审计局（向政府报告）；我国国家审计署在国务院总理领导下。 特点：独立地位低，基本上不具有法律约束力。 其他 介于立法、司法及行政部门之间。例如，日本会计检查院既不属于议会，对内阁也具有独立的地位。德国联邦审计院是联邦机构，是独立的财政监督机构，只受法律约束。 设置 以我国这例 职责和权限 内部审计机构 隶属模式 设置 职责和权限 隶属于董事会 隶属于总经理 隶属于财务副总 隶属于财务部 注册会计师审计 是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计 会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支，独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计组织。 我国注册会计师考试与注册登记 报考条件 （1）高等专科及专科以上学历； （2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称。 考试组织 全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定《考试大纲》，确定考试命题，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考试委员会工作。 考试科目和成绩认定 5门课，考试范围在考试大纲中确定。 考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。 注册登记 通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。 我国注册会计师业务范围 审计业务 会计咨询和会计服务业务 审查企业会计报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 税务代理 会计咨询、会计服务 会计师事务所的组织形式 独资 普通合伙 有限责任公司制 有限责任合伙制 我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较 ? ⑤审批机关规定的其他条件 ③有固定的办公场所和必要的设施 ④有固定的办公场所 ②有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金 ③注册资本为人民币三十万元以上 ? ②有十名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中包括五名以上中国注册会计师 ①有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作 ①有五名以上符合规定条件的发起人 合伙所 有限责任所 注册会计师职业规范体系 注册会计师 职业规范体系 独立审计准则 质量控制准则 职业道德准则 后续教育准则 独立审计准则 独立审计准则，是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 独立审计准则的性质 独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则。 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。 独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。 独立审计准则的作用 可以赢得社会公众的广泛信任 可以提高注册会计师审计工作质量 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 可以促进审计经验的交流 独立审计准则的框架与结构 独立审计基本准则——属法定要求部分 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审