长春工业大学经济管理学院会计学课件 第六章.pptVIP

第 六 章 金融资产及长期股权投资 第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资 本章小结及习题 学 习 目 标 通过本章学习，要求了解金融资产及其投资的概念与分类，掌握各类金融资产投资初始成本的计量与期末价值的计量，重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资取得、损益确认及处置的基本会计处理方法。 引导案例： 环宇股份有限公司1月份以250 000元购入天成公司4年期年利率为10%的债券，面值为240 000元，交易费用20 000元，购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息，企业准备持有至到期，环宇公司按年计提利息。该公司会计在公司投资时编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——成本 240 000 ——利息调整 10 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 270 000 会计又从当年1月开始按直线法摊销折溢价，并编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——利息调整 208 贷：投资收益 208 第一节 金融资产概述 第一节 金融资产概述 一、金融资产的定义 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具的本质属性是一项合同，合同形成一方的金融资产，对应形成另一方的金融负债或权益工具。 金融资产是金融工具的重要组成部分。金融资产指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资及衍生金融资产等。 二、金融资产的分类 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生工具形成的资产等。 根据企业会计准则对金融资产的分类的定义，金融资产在初始确认时应当分为4类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的确认 金融资产满足下列条件之一的，应当确认为交易性金融资产。 1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 3．属于衍生工具。例如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益 二、交易性金融资产的核算 （一）设置账户 企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 交易性金融资产 借方 贷方 （二）账务处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借：交易性金融资产—某公司股票（成本）购入时的公允价 应收股利 购价中包含的已宣告但尚未发放的股利