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第8章会计报表审计 副教授：尹光辉 一、报表审计的意义 －－两权分离及金融资本市场的形成，而引发的“职业经理”阶层和受托经营管理，导致了对其责任履行的检查，审计得以产生。 －－更为重要的是，受托者所生成的会计报告要取信于各方利害关系人，以便于作出正确的经济决策，必须经过独立审计人进行审计，以揭示其公允性和合法性。 －－同时也是为了应对国际经济一体化、国际经济交往的需要。 二、报表审计的目的 　　　　　　公允性 　　　　　　合法性 　 　　　　　　一贯性　　　 三、审计的范围 －－主要应由独立审计准则决定。 　　　　资产负债表 　　　　利润表 　　　　现金流量表 　　　　报表附注 　　　　相关附表 　　　　相关的账簿和凭证 　　　　以及可能追加的审计程序 四、报表审计的程序 　　　　　审计计划 　　　　　审计实施 　　　　　审计报告 一、资产负债表审计 　　“资产＝负债＋所有者权益”的正确性 　　项目是否齐全、完备 　　报表之间的勾稽关系 　　负债表与账簿的勾稽关系 　　各项目数据的相互关系 　　必要时的账实、账证、账表核对 二、利润表审计 　　有关项目之间数量计算的正确性 　　项目的齐全、完备性 　　报表之间的勾稽关系 　　利润表与有关账簿的勾稽关系 　　各项目的重要性及数据的异常性 　　会计资料的正确、可靠、公允、合法 三、现金流量表审计 　　　表的内在机理及数据的正确性 　　　项目的齐全与完备 　　　现金等价物确认标准的一致性 　　　项目列示的规范性 　　　期后事项对现金流量的影响 一、期初余额审计的必要性 －－期初余额，是指审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 －－之所以必要，主要在于本期报表的形成是以期初余额为基础，其正确与否不仅对本期报表产生影响，更重要的是将影响审计人员的专业判断。 －－还在于为了判明其对本期所审报表的影响程度：上期结转至本期的金额；所采用的会计政策；上期期末业已存在的或有事项及承诺。 二、期初余额审计 　　　有无重大影响的错报和漏报 　　　结转是否正确或恰当表述 　　　会计政策是否恰当 　　　会计政策与本期是否一致 三、期初余额对审计意见的影响 －－可能存在重大影响，且无法获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。 －－存在严重影响的错报或漏报，应由被审单位予以披露，否则审计人员应发表保留意见或否定意见。 －－如前任审计人员出具了带说明段的审计报告，审计人员应予以关注并考虑相关事项对本期报表的影响，同时的报告中适当反映。 一、期后事项审计的意义 －－期后事项，是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报告公布日发生的对会计报表产生影响的事项。 －－因其不仅可能影响会计报表，而且可能影响审计人员对会计报表所发表的审计意见。所以应保持应有的职业谨慎。 －－所以进行期后事项审计不仅可以提高会计报表审计的完整性，保证审计质量，而且可以降低审计风险，区分审计责任与会计责任，维护职业形象。 二、期后事项的种类 　　　　资产负债表日至审计报告日 　　　　发生的期后事项 　　　　审计报告日至会计报告公 　　　　布日发生的期后事项 －－审计报告日之前的期后事项，审计人员负有审计的责任，即应实施必要的审计程序，以确认和处理存在的期后事项。 －－主要还在于为报表的公允、合法提供补充佐证。当影响报表金额时，应要求调整与披露。 三、期后事项的审计 －－结合对会计报表实施实质性测试程序； －－专为发现所审会计年度必须关注的事项另行实施的审计程序。 　　　询问被审单位管理当局及人员 　　　审阅有关资料 四、期后事项对审计报告的影响 －－对于被审单位拒绝调整的重大期后事项，审计人员应视其会计报表不符合会计准则，应发表只对意见不对范围的保留意见； －－如被拒绝调整的期后事项特别重大，严重影响会计报表的公允性和合法性，应发表否定意见。 一、或有事项审计的意义 －－或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 －－包括商业票据背书转让或贴现、未决诉讼或仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。 －－特点是企业不能控制。 －－有利于促使被审单位正确确认、合理计量子及恰当披露或有事项，确保会计信息相关可靠、充分透明；同时也有利于确保会计报表的完整性，提高审计工作质量，降低审计职业风险，从而　有效地保护审计人员。 二、或有资产与或有负债及其审计认定 －－或有资产是由过去的交易或事项所形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。其结果具有不确定性。 －－或有负债是由过去的交易或事项所形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不