非居民企业纳税义务.pptVIP

* * * * * 2010年6月11日 非居民企业所得税纳税义务 总目录 第 I 部分 非居民企业的认定 第II 部分 非居民企业缴纳所得税的一般规定 第III部分 非居民企业税收管理的相关专题 * 第 I 部分 非居民企业的认定 * * 居民企业 非居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 注册地标准、实际管理机构标准 两种情况，符合之一者即构成非居民企业： 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 居民企业非居民企业定义 实施条例第四条： 企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 国税发（2009）82号： 《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》 实质重于形式原则，同时符合几个要素 负责日常生产经营管理运作的高层管理人员及高层管理部门 财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）权，或批准权 主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案存放地 1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员居住地 实施条例第五条: 在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： 管理机构、营业机构、办事机构； 工厂、农场、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； 其他从事生产经营活动的机构、场所。 营业代理人：受非居民企业委托营在中国境内从事生产经营活动的单位或者个人（经常代其签订合同，或者储存、交付货物等）——国税函[2006]970号 国税发[2006]35号： 《关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知》 即税收协定中的“常设机构” 企业全部或部分营业的固定场所，不包括准备性或辅助性活动的固定营业场所 * 认定的重要因素 关于实际管理机构 关于机构场所 * 来源于中国境内的所得 《实施条例》第六条：所得包含的范围： 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得。 《实施条例》第七条：所得来源地： 销售货物所得：交易活动发生地 提供劳务所得：劳务发生地 转让财产所得： （1）不动产所在地 （2）转让动产的企业或者机构、场所所在地 （3）权益性投资资产转让为被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地； 第 I I 部分 非居民企业缴纳企业所得税的一般规定 * 包括两类： 第一类：在中国境内设立机构场所的，所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 —— 按照25%纳税，但存在核定利润率的情况 CASE1:外国银行境内分行向境外贷款所得 CASE2:外国公司在中国籍船舶到韩国采油 第二类：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 ——所得税法规定20%，实施细则第91条，减为按10%纳税，并存在几种免税的情况 实际联系： 非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等 不享受小型微利企业减按20%纳税的待遇 第二类计算税基时不得扣除其他税费支出. 非居民企业船舶、航空运输收入例外：按收入总额5%计算所得额，按按1.25%计征率征收所得税 根据所得的性质，分别适用不同的纳税管理方法：登记管理、申报征收、源泉扣缴、协定待遇的备案/审批 转让专有技术涉及的技术服务的认定：营业利润or 特许权使用费？（国税函(2010)46号） 非居民企业取得H股、B股等股票股息按10%代扣代缴，享受协定待遇经主管税务机关审核后实施差额退税。（国税函[2008]897号、国税函[2009]394号） * 纳税义务——两种情况 纳税义务基本规定 相关联的问题 * 非居民企业所得税的管理 登记管理 申报征收 核定征收 《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发[2010]19号） 适用范围：第一类非居民企业，外国企业常驻代表机构。 适用条件：账簿不健全，资料残缺难以查账，其他原因不能准确