《会计学新编》课件 第5章存货.ppt

第四章 存货 存货的确认和计量 材料的核算 库存商品的核算 存货的披露、分析和管理 第一节 存货的确认和计量 存货的分类及其确认 存货数量的确定 收入存货的计价 发出存货的计价 期末存货的计价 一、存货的分类及其确认 在不同行业的企业，存货的内容和分类有所不同。商品流通企业的存货一般包括：各种商品和非商品材料物资等；工业企业的存货一般包括：原材料、辅助材料、燃料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。 存货也可以按存放地点分为：（1）库存存货。（2）在途存货。（3）委托加工存货。（4）委托代销存货。（5）受托代销存货。 存货的确认以所以权为标准，即凡所有权属于企业的存货，不论存放地点在何处，都确认为企业的存货；反之有些存货可能由于某种原因暂时留滞本企业，但所有权不属于企业，则不能认定是企业的存货。 我国《企业会计准则第1号——存货》规定，存货只有同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货数量的确定 实地盘存制：是用清点实物（一般在月末）的方法来确定存货的期末结存数量，根据单价算出结存金额，再根据期初结存、本期购入存货的金额，倒算出发出存货的金额。计算公式如下： 期末结存存货成本＝期末结存存货数量×单位成本 本期发出存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本－期末结存存货成本 永续盘存制：是企业对各项存货设置有数量和金额的明细账，根据各种有关凭证，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并随时结出存货的账面余额。计算公式为： 期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期收入存货成本－本期发出存货成本 存货的盘盈与盘亏 发现盘盈后，借记“库存商品”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；报经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 发现盘亏后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存商品”科目；报经批准后，属于保险赔偿和过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出”科目，属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 三、收入存货的计价 我国《企业会计准则第1号——存货》规定：存货应当按照成本进行初始计量。 四、发出存货的计价 我国《企业会计准则第1号——存货》规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 五、期末存货的计价 我国《企业会计准则第1号——存货》规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。即：当存货成本低于其可变现净值时，按成本计价；当存货成本高于其可变现净值时，按可变现净值计价。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。 第二节 材料的核算 材料按实际成本计价的核算 材料按计划成本计价的核算 一、材料按实际成本计价的核算 （1）购买材料： 借：在途物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 （2）材料入库： 借：原材料 10 000 贷：在途物资 10 000 （3）发出材料： 借：生产成本 100 000 制造费用 8 000 销售费用 1 800 管理费用 1 200 贷：原材料