关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨硕士学位论文.doc

摘 要 固定资产作为一种非现性质的固定成本，折旧金额的大小和减值准备的合理计提，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理固定资产减值准备与折旧的相关问题，对企业的经营关系十分重大。 在理论界，人们对固定资产折旧和减值的关系存在着认识上的不足。固定资产减值损失的确认和计量上过多地依赖于折旧会计理论，致使固定资产折旧会计理论陷于一种两难的困境。例如，1954年的美国国内税收法典（Internal Revenue Code）允许企业采用年数总和法、余额递减法等加速折旧法计提折旧，人们认为加速折旧已经考虑了技术进步引起的功能过时的影响；另一种观点认为，估计折旧年限本身已经包含了不充分利用和过时等因素。 同时，在实务界，对于固定资产折旧和减值的计提，企业会计准则相关规范与我国企业在具体会计的实务操作上相距甚远，人们对固定资产累计折旧和减值准备的辩证关系认识还不够。例如，大部分资产的减值准备是其所对应资产的唯一减项，只有固定资产减值准备是与累计折旧共同作为固定资产的减项存在的，而在实践中人们往往认为计提折旧就是为了避免固定资产发生减值而采取的一种办法，因而再对固定资产提取减值准备会发生重复。为了更好的贯彻实施新的会计准则关于固定资产折旧和减值的相关规定，理顺固定资产累计折旧和减值准备二者的辩证关系，对会计准则与会计实务中的差异给予分析，研究固定资产减值准备的计提等，都是十分必要的。 基于上述理由，本文从明确研究的问题、研究的目的及其理论基础与方法着手，通过文献综述进一步明确前人的研究成果与不足，在深入剖析资产计量理论、资产折旧理论和资产减值理论的基础上，对影响固定资产折旧和减值的因素及经济后果进行了分析，阐明了从资产折旧会计到减值会计的逻辑继承关系，从会计核算和理论研究两个视角探讨了固定资产折旧与减值二者之间的辩证关系，对我国新颁布的企业会计准则中关于资产折旧和减值的规定进行比较分析，借鉴国际上与二者相关的会计准则惯例，提出了构建我国《企业会计准则——固定资产折旧》的设想，提出了完善我国《企业会计准则第8号——资产减值》的建议。 本文的研究旨在深入剖析固定资产折旧和减值理论的基础上，理顺二者之间的关系和实质联系，为提高会计信息的决策相关性，适应新经济时代的客观要求，在与国际趋同的同时，结合我国的具体国情，完善和修正目前我国新的企业会计准则对固定资产减值相关规定，构建新的实用的固定资产折旧会计准则，引导会计专业人员从职业判断的“理性”视角看待折旧会计和减值会计系统。  关键词：固定资产折旧；固定资产减值；准则构建；准则完善 Abstract The fixed assets， as a kind of fixed costs， directly affect the incomes， risks and cash flows of an enterprise. The finance， investment， distribution， market value and the overall market competition capability will also be affected directly or indirectly by the fixed assets. Therefore， it is very important to reasonably deal with the related problems about the depreciation and the impairment of the fixed assets. In theory， there exists misunderstanding about the relationship between the depreciation and the impairment. The recognition and measurement of the fixed assets depends more on the depreciation accounting theory， which leads it to a dilemma. For instance， the American Internal Revenue Code in 1954 allows the enterprises to adopt the Accelerated Depreciation Method such as the Sum-of-the-years-digits Method and the Double-declining-balance Meth