04金融资产(二)资料.pptVIP

4.3可供出售金融资产 华威公司于2012年1月1日从证券市场上购入Q公司于2011年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限5年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2016年1月1日，一次归还本金和最后一次利息，实际利率为4%。华威公司购入债券的面值1000万元，实际支付1086.3万元，按年计提利息。 核算持有至到期投资的减值准备: 借:资产减值损失(按应减记的金额) 贷:持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内: 借:持有至到期投资减值准备(按恢复增加的金额) 贷:资产减值损失 4.2持有至到期投资 4.2.5持有至到期投资的收回和处置 企业将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 4.2持有至到期投资 企业处置持有至到期投资时： 借：银行存款（按取得价款） 贷：持有至到期投资──成本、利息调整、应计利息（按其账面余额） 贷：（或借记）投资收益（按其差额） 2009年1月1日，华威公司购入面值为600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的M公司债券，并将其划分为持有至到期投资。2012年9月1日，华威公司将持有的M债券售出20%，实际收到价款125000元。出售前，M公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本为600000元，利息调整14500元。不考虑债券出售等其他相关因素的影响。 4.2持有至到期投资 4.3.1可供出售金融资产账户设置 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。 明细账 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 4.3可供出售金融资产 4.3.2可供出售金融资产取得的核算 1.企业取得可供出售权益工具投资时： 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 按其公允价值与交易费用之和 按实际支付的金额 收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 4.3可供出售金融资产 账务处理： 借：可供出售金融资产——成本（按公允价值与相关交易费用） 应收股利（按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（按支付的金额） 2012年12月20日，华威公司按每股6.6元的价格购入N公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元，股票购买价款中包含每股0.6元已宣告但尚未领取的现金股利。该股利于2012年12月30日发放。 4.3可供出售金融资产 2.企业取得可供出售债务工具投资时: 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收利息 ××× ××× ①按债务工具的面值 ②按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 ③按实际支付的金额 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 按①②和③的差额 4.3可供出售金融资产 账务处理： 借：可供出售金融资产──成本（按债券的面值） （或贷记）可供出售金融资产──利息调整（按差额） 应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（按实际支付的金额） 4.3可供出售金融资产 4.3.3可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 1.可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利 投资收益 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 4.3可供出售金融资产 2.可供出售债务工具投资在持有期间采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 （1）分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日 应收利息 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 银行存款 ××× ××× ①按照以可供出售债务工具投资面值和票面利率计算确定的应收利息 ②按照以可供出售债务工具投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 按①②差额 收到上述应计未收