中国会计准则和国际财务报告准则的比较.pptVIP

投资性房地产的转换 (IAS40) ? 转换 ? 成本模式下：按账面价值结转，无损益 ? 公允价值模式下：按公允价值结转 ? 投资性房地产 其他资产：差额计损益 ? 存货 投资性房地产：差额计损益 ? 固定资产 投资行房地产： ? 借差计入当期损益，如有重估增值，应先冲减所有者权益 中的重估增值（重估模式计量的情况）。 ? 贷差计入所有者权益，以前计提过减值准备的，应先按减 值损失的金额计入损益，如有剩余，再计入所有者权益。 借款费用 现行中国准则 ? 因 专门借款 而发生的借款费用 应当予以资本化 , 确认为购建有形 固定资产的成本的一部分。 ? 可以资本化的只是与专门借款 相关的借款费用。 IAS23/ 新 CAS17 ? 注： 2007 修订了 IAS23 ，规定 符合资本化条件的借款费用必须 资本化 。 ? 可资本化的包括专门借款和一 般借款的利息 ? 符合资本化条件的资产可以是 固定资产、投资性房地产和生产 周期较长的存货 ? 符合资本化条件的资产只能是 固定资产 政府补助 现行中国准则 ? 每种返还、补贴、减免均有特 定的会计处理方法，但一般以收 到时记入损益；与资产相关的先 计入长期应付，资产构建完成转 入资本公积。 IAS20/ 新 CAS16 ? 应当在与其拟补偿的相关成本配比的期间 内，系统地确认为收益。政府补助不应当直 接贷记股东权益。 商誉及股权投资差额 现行中国准则 ? 在被收购企业保留法人资格的 情况下 , 收购成本中任何超过被收 购方账面净值 ( 而非公允价值 ) 的 部分应确认为 “股权投资差额”。 ? 股权投资差额 ( 借方 ) 按合同约 定的期限或按不超过 10 年的期限 摊销。 ? 在被收购企业丧失法人资格的 情况下 , 收购成本中超过被收购方 净资产的公允价值部分确认为商 誉。 ? 商誉的未明确规定，一般参照 股权投资差额处理。 IFRS3 ? 非同一控制下的企业合并，交易 发生时，收购成本中任何超过收购 方在所取得的可辨认资产、负债及 或有负债的公允价值中的股权份额 的部分，应作为商誉并确认为一项 资产 . ? 商誉不摊销 , 但每年进行减值测试 . 新 CAS20 ? 取消了“股权投资差额”该科目 ，同 一控制下企业合并购买对价和被收 购企业净资产账面价值的差额，直 接计入资本公积和留存收益；非同 一控制下的企业合并才产生商誉。 合并财务报表 – 拥有被投资单位半数以 上的表决权 现行中国准则 ? 在下列情况下，如果母公司拥有 被投资企业半数以上的权益性资 本， 或 母公司能够控制被投资企 业，则应当编制合并财务报表： 1. 2. 3. 4. 国有资产授权经营管理的企业； 股票上市的企业； 需要编制合并会计报表的外贸企业； 需要对外提供合并会计报表的其他企 业。 2. 3. 4. IAS27/ 新 CAS33 ? 以能否 “ 控制” 子公司为依据，决定 是否编制合并财务报表。 ? 母公司拥有被投资单位半数或以下 的表决权时，满足下列条件之一则 视为控制： 1. 通过与其他投资者间的协议，拥有被投资 单位半数以上的表决权； 根据章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策； 有权任免董事会或类似机构的多数成员 在董事会或类似机构占多数表决权 合并财务报表 – 比例合并 现行中国准则 ? 在编制合并报表时，应当将合 营企业合并在内，并按照 比例 合并法 对合营企业的资产、负 债、收入、费用和利润等予以 合并。 IAS31 ? 除非该权益被归类为持有待售 的权益，合营者可以选择采用 比 例合并 或 权益法 确认其在共同控 制实体中的权益。 新 CAS2/ 新 CAS33 ? 投资企业对被投资单位具有共 同控制的，在编制合并报表时， 仍然仅按 权益法 核算。 IAS36/CAS8 - 资产减值 PwC 可收回金额测试 - 减值的依据 资产的可收回金额根据两者之间较高者确定： 可回收金额 两者孰高 公允价值减去 处置费用后的净额 使用价值（预计未来 现金流量的现值） 可能存在减值的迹象 外部信息来源： ? 市价大幅下跌； ? 技术、市场、经济或法律环 境的负面影响； ? 市场利率或其他影响企业计 算使用价值采用的折现率上升 内部信息来源： ? 陈旧过时或实体损