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账务处理程序和会计机构与人员的设置 　　一、账务处理程序的内容及种类 　　账务处理程序的内容包括会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法。 目前，我国会计核算的实践中，所采用的账务处理程序主要有四种：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。 　　二、我国四种账务处理程序的共同点和根本区别 　　我国四种账务处理程序的共同点包含以下几方面： 　　1.都要根据原始凭证编制记账凭证。 　　2.一般都是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账平整登记日记账和明细账。 　　3.是根据账簿记录编制会计报表。 　　根本区别在于：登记总账的依据和程序不同。 　　三、账务处理程序特点 　　账务处理程序特点包括： 　　1.记账凭证账务处理程序：特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总账。 　　2.科目汇总表账务处理程序：特点是根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表定期登记总账。 　　3.汇总记账凭证账务处理程序：特点是根据所有记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总账。 　　4.多栏式日记账务处理程序：根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔序时登记多栏式先进和银行存款“收入日记账”与“支出日记账”，根据转账凭证定期汇总编制转账凭证科目汇总表；根据多栏式现金和银行存款“收入日记账”与“支出日记账”，以及转账凭证科目表一次汇总登记总账。 　　四、账务处理程序的选择 　　在账务处理程序中，账簿组织是核心，决定着对凭证种类的选择，制约着各种凭证之间、凭证与账簿之间的联系方式。账务处理程序的设计方法，主要是指会计凭证，会计账簿和记账程序的结合方法。在实际工作中，企业面临的更多的问题是如何选择账务处理程序。 　　1.选择账务处理程序应考虑的外界因素 　　选择和设计账务处理程序，除了应对各种账务处理程序本身进行深入比较外，还应进一步考虑企业经营规模、业务特点、机构设置、人员安排和会计核算手段等因素。 　　（1）企业的经营规模。 　　一般情况下，中小型企业规模小，业务量较少，因此企业管理和决策对会计信息的依赖性较小，而且核算目标主要是对外报表和纳税申报。在这种情况下，设计账务处理程序首先考虑的是简单实用，可选择记账凭证账务处理程序。 大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计信息依赖性多，而且会计核算目标除了满足对外报告的需要外，更重要的是为企业管理服务，需要对内部提供较为详细的财务分析报告。因此，在选择账务处理程序时，一方面，要考虑处理大量会计信息的需要， 　　另一方面要便于对会计信息进行分析。为此，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序。如特大型企业，编制汇总记账凭证工作量大，一般采用科目汇总表账务处理程序。 　　（2）企业的业务特点。 　　在不同企业中，业务种类千差万别，有的企业业务综合，有的企业业务单一，有的企业业务繁杂，因此，设计的账务处理程序也有不同。 　　例如，银行业务比较单一，要求时效性，常以原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总账；在一般企业中，业务单一的企业还可以通过日记总账或汇总记账凭证来进行账务处理。在业务较繁杂的企业中，为了简化核算手续，可以采用科目汇总表形式来进行账务处理。 　　（3）企业的会计核算手段。 　　在账务处理程序的演变中，重要的一点就是减少手工记账的工作量。如从日记账账务处理程序过渡到记账凭证账务处理程序，再发展到汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。因此，在手工处理的情况下，减少工作量成为账务处理程序设计的一个重要因素。在现代企业中，由于会计电算化的发展和普及，会计核算工作量的问题居次要地位，更重要的问题是如何设置会计科目，如何利用现代手段来为管理提供更多、更有用的会计信息，为企业管理和决策提供优质服务。 　　五、选用账务处理程序时应注意的问题 　　1.对选用的账务处理程序进行补充、修改或创新。企业按前面的方法，选定某一账务处理程序后，并不意昧着账务处理程序设计任务的完成。因为通过上述方法选定的账务处理程序，虽说符合企业的实际情况，但它是相对于其他账务处理程序而言的，实际上，它不能与企业的实际情况完全相符，即使相符，也存在该形式是否最有效率的问题。因此，在确定某一核算形式主框架后，需要结合业务做进一步分析，找出与实际业务不协调之处，进行补充和修改，在符合会计制度的前提下，可以对核算形式进行创新。 　　（1）对会计凭证的补充与创新。 　　比如，可以使用汇总原始凭证。可以部分原始凭证代替记账凭证。可以编制简易记账凭证或累计记账凭证。 　　（2）从记账凭证与日记账关系上进行补充或创新。 　　比如，设置一式两份的套写记账凭证。一份用于登记分类账，一份用于按时间顺