财务会计的观念架构.DOCVIP

PAGE PAGE 13 財務會計的觀念架構 　　背景：自1939年會計程序委員會(Committee on Accounting procedure) (CAP)成立以來，會計準則的制定一向以個案為基礎。由於缺乏一套完整的理論體系，因而會計程序委員會和後來成立之會計原則委員會Accounting Principles Board（APB），在制定一般公認會計原則的過程中，經常面臨在處理不同交易或經濟事件時，出現相互抵觸或矛盾的現象。因此在會計原則委員會的時代（1959-1973），會計專業團體即已試圖建立一套觀念架構，作為發展會計準則的依據。1973年財務會計原則委會會(FASB)成立以後，即視建立一套會計觀念架構為當務之急。 財務會計觀念架構的性質： 就性質而言，財務會計觀念架構是一部「會計的憲法」，作為會計的根本大法，以便在FASB或其他團體，在制定會計準則或解釋會計準則時，有所依據。 二、為什麼需要“觀念架構”： 為促成GAAP的一致性。以往在會計程序委員會(CAP)和會計原則委員會(APB)的時代，因為沒有財務會計觀念架構作為制定會計準則的參考，在以個案為發展會計準則的情形下，不免產生相互矛盾的情形。有了財務會計觀念架構作為指標，可以減少會計準則間的矛盾，使得不同的會計準則間更具一致性。 有助於使用者，對財務報表的了解與信心，財務會計觀念架構揭櫫財務報表的目的，會計資訊的品質特徵，財務報表主要構成因素的定義，以及商業交易和經濟事件之衡量與認列等問題。故增進財務報表使用者的了解和信心。 可提高公司間F/S的比較性，財務會計觀念架構提供一般性財務報表的基礎，因此即使不同產業的公司，其財務報表仍具有比較性。 在現有架構上，可更快解決新生的會計問題 觀念架構的發展： ?APB：Statement NO.4對F/S的目的＆會計意義，提出一些說明。APB於1970年發表第四號公報〝企業財務報表之基本觀念和會計原則(Basic concepts and Accounting principles underling Financial Statements of Business enterprise)〞，即試圖建立財務會計的觀念架構，俾供發展會計準則的參考。FASB根據APB STATEMENT NO.4作為基礎而發展出一系列的觀念公報。 ?FASB：發展財會的觀念架構，由1976~1986，共發行6號的觀念公報（現已不再發行），2000年另外再發行第七號公報揭櫫現金流量、現值觀念和企業評價等問題。 SFAC NO.1“Objectives of Financial Reporting by Business Enterprise” 企業財務報表的目的(參考附註第一條) ?幫助投資與授信的決策 ?評估未來現金流量的時間、金額及不確定性 ?報導企業之資源（Ａ）、義務（Ｌ）、股東權益（剩餘價值） ?幫助使用者評估管理當局的經營績效＆應用資源的責任 ?幫助使用者評估企業的流動性（Liquidity）及償債能力（solvency） ?公司在經營環境變更，面對問題時，處理危機的能力（Flexibility） ?解釋財務資料 ?幫助使用者了解公司的股權結構＆變更 EXHIBIT 2-2 SFAS No.1 States Objectives and Defines Users SFAS NO.2 Provides and Defines Qualitative Characteristic Primary Qualities Relevance Reliability Characteristic Timeliness Neutrality Predictive value Verifiability Feedback value Representational faithfulness Secondary Qualities Comparability Consistency SFAS No.6 Defines the Elements of Financial Statements ExpensesEquityLiabilitiesAssetsLossesGainsRevenues Expenses Equity Liabilities Assets Losses Gains Revenues Distributions to